Диссертация (1173581), страница 19
Текст из файла (страница 19)
ответить на вопрос, какойюридической силой обладают ратифицированные международные договоры всопоставлении с национальными законами в пределах территориальноговерховенства государств.Еслиговоритьсоглашений,важнооюридическойпомнить,чтосилерешениемеждународныхвопросаоналоговыхсоотношениимеждународного договора и национального закона в разных странах различно.Часть 4 ст. 15 Конституции РФ гласит: «Общепризнанные принципы и нормымеждународного права и международные договоры Российской Федерацииявляются составной частью ее правовой системы. Если международнымдоговоромРоссийскойпредусмотренныеФедерациизаконом,тоустановленыприменяютсяиныеправилаправила,чеммеждународногоСм.: Миронов Н.В.
Указ. соч. С. 37.См.: Усенко Е.Т. Теоретические проблемы соотношения международного ивнутригосударственного права. Там же.16516691договора»167. Эту же норму дублирует ст. 5 Федерального закона «Омеждународных договорах Российской Федерации» от 15 июля 1995 года №101-ФЗ (в ред. Федерального закона от 12.03.2014 № 29-ФЗ)168. Данныеконституционные нормы говорят о том, что при расхождении нормвнутригосударственного и международного права превалирующее значениеимеют правила международных договоров Российской Федерации.Соотношениенациональногоимеждународногоправавконституционном праве зарубежных стран представляет немалый интерес.Например,КонституцияФРГустанавливаетвозможностьпризнаватьверховенство межгосударственных установлений, при этом «общие нормымеждународного права являются составной частью права федерации и имеютпреимуществапередзаконами,непосредственнопорождаяправаиобязанности для жителей» (ст. 25 Основного закона Федеративной РеспубликиГермании1949г.)169.КонституцияИспаниивтретьейглаве«Омеждународных договорах» за международным договором закрепляет статусчасти законодательства, при этом оговариваются отдельные виды, длязаключения которых требуется разрешение парламента (ч.
1 ст. 96) 170.Примечательныконституционныеформулировки,принятыеивнекоторых других государствах. Так, согласно п. 1 ст. 28 Конституции Греции1975г.общепризнанныенормымеждународногоправа,атакжемеждународные договоры после их ратификации и вступления в силу"являются составной частью внутреннего греческого права"; согласно ч.4 ст.5КонституцииРеспубликиБолгария1991г.ратифицированные,опубликованные и вступившие в силу международные договоры "являютсячастью внутреннего права страны". В Конституции Республики Казахстанпредусмотрено,167168169170что«международныедоговоры,ратифицированныеКонституция РФ. Ст.15. Ч.4.СЗ РФ.
1995. № 29. Ст. 2757; СЗ РФ. 2014, № 11. Ст. 1094.Конституция ФРГ. Ст.24, 25.См.: Тихомиров Ю.А. Указ. соч. С. 307.92Республикой,имеютприоритетпередеезаконамииприменяютсянепосредственно, кроме случаев, когда из международного договора следует,что для его применения требуется издание закона» (п. 3 ст.4). В положенияхиных зарубежных конституций допускается — с учетом других нормативныхпредписаний — сходное решение вопроса о их соотношения с нормамимеждународных договоров.Имеется мнение, что правильнее говорить о приоритете договорныхнорм, а не о примате международного права (общий принцип права— lexspeciali)171.Еслимеждународныйюридическойрассматриватьналоговыйсилой.ЭтоправодоговорподтверждаетсяРоссийскойобладаетФедерации,топреимущественнойФедеральнымзаконом«Омеждународных договорах Российской Федерации» 1995 г., закрепившим всвоих нормах, что положения официально опубликованных международныхдоговоровРоссийскойФедерации,нетребующиеизданиявнутригосударственных актов для применения, действуют в РоссийскойФедерациинепосредственнопредусматривает,чтоесли(п.3.ст.5).НалоговыймеждународнымдоговоромкодексРФРоссийскойФедерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,установлены иные правила и нормы, нежели предусмотренные Кодексом ипринятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогахи (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоровРоссийской Федерации (ч.1 ст.
7). Во всех указанных случаях определениясоотношения между российским законом и международным договоромдействует непреложное требование: в нормах указанных источников правадолжно иметь место расхождение. Вместе с тем все положения действующихмеждународных договоров об ИДН в Российской Федерации в принципе неСм.: Лукашук И.И. Нормы международного права в правовой системе России. М.,1997. С. 42-43.17193требуют издания каких-либо внутригосударственных актов (если иное неоговорено в тексте самих соглашений).Концепции lex specialis, когда приоритетом обладают прежде всегоспециальные нормы (в отличие от общих), придерживаются многие страны.Подобное правило (например, в ФРГ) применяется до тех пор, пока не вступитвсилунациональныйзакон,напрямуюотменяющийположениямеждународного налогового соглашения.В то же время в Великобритании и США соотношение международногодоговора (в том числе и в области налогообложения) выглядит иначе, чтоопределяетравенствоналоговогосоглашения,инкорпорированноговзаконодательство, с другими национальными законами.
В данном случаесоблюдается принцип lex posteriori derogat legi priori, по которому закон,инкорпорировавший договор, вытесняет ранее принятые национальныезаконы, регулирующие те же отношения172.Однако в подобных ситуациях возникают коллизии между закономдоговаривающегосягосударстваизаключеннымиммеждународнымдоговором (ст. 27 Венской Конвенции устанавливает, что сторона не можетссылатьсянаположенияневыполненияположениймеждународноеправосвоеговнутреннегомеждународногопризнаетправа длядоговора).международныеоправданияАдоговорызначит,имеющимибольшую юридическую силу, чем национальные законы при любыхобстоятельствах. Другими словами, перед государством стоит выбор либопризнать приоритет международного права, либо следовать принципам lexposteriori или lex specialis.В результате проведенногоисследованияможноотметить, чтовзаимодействие международного права и национального права достигаетсяСм.: Налоговое право: Учебное пособие/ под ред.
С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБКПРЕСС, 2000.17294установлениеммеханизма,позволяющегосопоставлятьисоотносить,согласованно принимать и применять нормы двух правовых систем. Помнению Ю.А. Тихомирова, такому обстоятельству способствует и ихотраслевое членение, поскольку около десяти отраслей международного прававплотную «приближены» к крупным отраслям национального права173.Таким образом, подводя итог дискуссии по вопросу о местемеждународного соглашения в национальном праве, следует признать, чтореальность и уровень развития современной международной жизни требуютисходить из того, что в национальном праве международный договор необладает «прямым (непосредственным) действием». Только государствокомпетентно решать вопрос о том, какими путями оно будет применять всвоей национальной системе нормы международного права.Возвращаясь к вопросу о становлении, роли и месте норм по ИДН, атакже о взаимодействии международного и внутригосударственного права,необходимо сформулировать некоторые общие положения, касающиесяфункций таких норм как основных звеньев в механизмах правовогорегулирования международного сотрудничества в налоговой сфере.
Преждевсего подчеркнем, что за пределами теоретического анализа в специальныхисследованиях зачастую остается важнейший аспект. Речь идет о том, чтонормы договоров об ИДН выполняют роль инструмента согласования двухсистем права, обеспечивают их взаимную увязку. Так, большинство такихдоговоров, базируясь на типовой конвенции ОЭСР, содержат положения о«процедуре взаимного согласования», в результате чего договаривающиесягосударства могут пойти на определенные действия в целях разрешенияконфликтной ситуации: «Если лицо считает, что действия одного или обоихДоговаривающихсяГосударствприводятилиприведуткегоналогообложению не в соответствии с положениями настоящего Соглашения,173Тихомиров Ю.А.
Публичное право: учебник. М.: БЕК, 1995. С. 307.95оно может, независимо от средств защиты, предусмотренных национальнымзаконодательством этих Государств, представить свое дело для рассмотренияв компетентные органы того Договаривающегося Государства, лицом спостоянным местопребыванием в котором оно является», а компетентныйорган будет стремиться, если он сочтет заявление обоснованным, «решитьвопросповзаимномусогласиюскомпетентныморганомдругогоДоговаривающегося Государства с целью избежания налогообложения, несоответствующегоСоглашению.Любоедостигнутоесогласиебудетисполнено…» (статья 25 Соглашения между Российской Федерацией иВеликим Герцогством Люксембург об ИДН в отношении налогов на доходы иимущество" от 28 июня 1993 (в ред.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
