Диссертация (1173581), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Значимость этихдокументов,как источников права в материальном смысле, достаточновелика, т.к. они экономят трудозатраты и значительно облегчают длядоговаривающихсясторонработунадсоставлениемконкретногомеждународного налогового соглашения, а содержащиеся в модельныхналоговых конвенциях «основные положения об ИДН, унифицированныепонятияиконцептуальноеединообразиепозволяютодинаковоинтерпретировать имеющиеся термины»198.Вотечественнойнаукеразработанонесколькоклассификацийразличных видов соглашений об ИДН и уклонении от уплаты налогов.Наиболее традиционный вариант подобной классификации формулирует,Например, во исполнение требований учредительных договоров государства ЕС такжеприбегают к налоговым соглашениям.
С учетом темы настоящей работы вниманиязаслуживает Конвенция об устранении двойного налогообложения в связи скорректировкой доходов ассоциированных предприятий, заключенная государствами ЕСмежду собой и устанавливающая арбитражную процедуру рассмотрения споров, связанныхс корректировкой доходов аффилированных компаний в связи с применением последнимитрансфертных цен.198См.: Телюк Н.М. Специфика налогообложения процентных доходов вовнешнеэкономической деятельности компаний./ Вестник Челябинского государственногоуниверситета. 2011.
№16 (231). Экономика. Вып. 32. С.155.197107например, И.И. Кучеров, выделяя в международных договорах по вопросамналогообложения, следующие три группы: «налоговые соглашения об ИДНдоходов; специальные (ограниченные) соглашения по вопросам ИДН;соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюденияналогового законодательства»199.Другой автор (Н.
П. Кучерявенко) в качестве критерия для классификациимеждународных соглашений об ИДН предлагает юридическую силу, выделяя«условно налоговые соглашения, общеналоговые соглашения, ограниченноналоговые соглашения»200. В первой группе вопросы налогообложениярегулируются вместе с вопросами, не являющиеся предметом налогового илифинансового права. Во второй – все соглашения содержат общие (основные)проблемы в налогообложении между участниками договора (соглашения обУДН).
Особого внимания, по мнению Н.П. Кучерявенко заслуживаетпоследняя группа соглашений, т.к. именно в них оговаривают механизмналогообложения и конкретное применение (вид налога, плательщик илиобъектналогообложения).Конкретныйвидналогаилиплательщикастановится основой для определения ограниченно-налоговых соглашений.
Кэтим соглашениям относятся, в частности, «соглашения об УДН в областиперевозок и об УДН платежей по авторским правам»201.Ю.М. Лермонтов различает международные договоры в областиналогообложения трех основных типов: соглашения об ИДН (Конвенция от13.04.2000 между Правительством Российской Федерации и ПравительствомАвстрийской Республики об ИДН в отношении налогов на доходы и капитал);соглашенияовзаимодействиивзаимодействиивналоговойгосударств-участниковсфере(СоглашениеСодружестваоНезависимыхГосударств по сближению механизма налогообложения на железнодорожномтранспортеот10.03.2000);соглашениявобластикосвенногоСм.: Кучеров И.И. Указ.
соч. С. 107.См.: Кучерявенко Н.П. Указ. соч. С. 35.201См.: Кучеров И.И. Указ. соч. С.110.199200108налогообложения(ДоговороЕвразийскомэкономическомсоюзеот29.05.2014)202.На наш взгляд, соглашения об ИДН могут быть сгруппированыследующим образом: соглашения об ИДН в отношении налогов на доходы икапитал (как пример, «Конвенция между правительством РоссийскойФедерации и правительством Боливарианской Республики Венесуэла об ИДНи предотвращении уклонения налогообложения в отношении налогов надоходы и капитал» (Каракас, 22 декабря 2003 г.); соглашения об ИДН вотношении налогов на доходы и имущество(пример, «Конвенция междуПравительствомСоединенногоСССРиПравительствомКоролевстваВеликобритании и Северной Ирландии об УДН в отношении налогов надоходы и прирост стоимости имущества» (Лондон, 31 июля 1985 г.);соглашения об ИДН в отношении социальных налогов и взносов насоциальное страхование («Соглашение между Правительством СССР иПравительствомФинляндскойреспубликиовзаимномосвобожденииавиапредприятий и их персонала от налогообложения и взносов на социальноестрахование» (Хельсинки, 05 мая 1972 г.); соглашения об ИДН в отдельныхобластях (в частности, транспорта – «Соглашение об УДН в областивоздушного и морского транспорта между СССР и Францией» (Москва, 4марта 1970 г.) или иных сферах.
Кроме того, целям ИДН, несмотря наотсутствие в наименованиях договоров прямого указания на предмет – ИДН, –служат соглашения более общего спектра: о принципах сотрудничества вобласти налогообложения или налоговой политики, о взаимодействиивналоговой сфере и т.п.Однако, как верно подчеркивает И.А. Ларютина, международныеналоговые соглашения не создают новых налоговых законов, они лишьпризваны обеспечить «мягкую» и надежную стыковку национальныхСм.: Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодексаРоссийской Федерации.
Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016//СПСКонсультантПлюс.202109налоговых законодательств203. Основное правило международных налоговыхсоглашений, по ее мнению, состоит в том, что они не могут дать каждойстране больше прав и преимуществ, чем это предусмотрено национальнымзаконодательством.Сэтиммнениемсолидаренрядисследователей,придающих большое значение прежде всего разработке и жесткомуприменению соответствующих правил и норм на уровне национальногоналогового законодательства. Они считают, что вполне можно обеспечитьзначительную, если не всю, часть необходимого регулирования, не прибегая кпомощи налоговых соглашений, только за счет односторонних, национальныхмер204.Однако, необходимо понимать, что это совсем не означает, чтомеждународный договор, превращаясь в акт национального права, утрачиваеткачествобытьисточникоммеждународногоправа,международногоэкономического права, международного налогового права. Нельзя полагать,что «частноправовые» международные договоры имеют обязывающую силуприменительно к гражданам или юридическим лицам.
Принимая на себяобязательства по международному договору, государства для выполнения ихосуществляют необходимые действия со стороны компетентных органов идолжностных лиц205. В конечном счете, наибольшую выгоду от действиямеждународных налоговых соглашений получает именно государство, а неналогоплательщик, поскольку данные соглашения нацелены так же и напредотвращение уклонений от уплаты налогов.
Контроль государства зазарубежными доходами своих резидентов реализуется с помощью обменаинформацией между налоговыми службами стран-источника дохода, при этомпредоставляя возможность субъектам внешнеэкономической деятельностиСм.: Ларютина И.А. Указ. соч. С. 23.См.: Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международногоналогового планирования - СПб.: Изд.
СПб. Университета, 2005. С.11.205См.: Ануфриева Л.П. Указ. соч. С. 198.203204110быть освобождеными от налога благодаря налоговым освобождениям илиналоговым кредитам 206.Немаловажным видом рассматриваемых нами в структурном рядупонятий категории «источник права», является «обычай», выступающий какстарейшая форма внешнего выражения международно-правовых норм. Однакоотношение различных правоведов к данной категории неоднозначен.Французские юристы считают его несколько устаревшим источником права,утратившим свое значение в следствие признания верховенства законакодификации. Согласно законодательств Австрии и Италии применениеобычая возможно, если к нему отсылает закон.
Как два самостоятельныхисточника одного уровня закон и обычай рассматривается в ФРГ, Греции,Швейцарии, что говорит о значимости обычая в понимании закона в рядеслучаев207. В зарубежной теоретической литературе по международному правувысказывалось множество разнообразных позиций по особенностям такойформы права, как обычай208. Таким образом, правило поведения становитсяобязательным для данного субъекта права, при условии согласия и признанияего обязательности последнего.Что касается международных отношений в сфере налогообложениямеждународный обычай вряд ли можно рассматривать в качестве правовогоисточника (хотя, некоторые ученые рассматривают его как источникмеждународногомеждународныетаможенногообычаиправа)209.затруднительноПомнениюрассматриватьдиссертанта,вкачествеобособленного источника международного права в сфере налогообложения всилу того, что налоговые отношения любого государства требуют четкогоисчерпывающего регулирования.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
