Диссертация (1173581), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Вновь принимаемые нормы-дефиниции недолжны противоречить ранее принятым. Особое внимание сегодня должноуделятьсясогласованиюмеждународно-правовымипонятийногоаппаратаисточниками»80.налоговогоДанныеправасоображениясстоитвсемерно поддержать, поскольку они не только абсолютно верны, но иобладаютчрезвычайнойактуальностьюдлямногихнаправленийправоведения, в том числе и науки международного права, включая«международное налоговое право». К этому нужно непременно добавить, чтосточкизренияобъективногоправа(особенновсфередействиямеждународных соглашений в области ИДН) понятийный и, в частности,терминологический аспекты важны прежде всего в практическом плане.В свете этого следует указать на появление в современном лексиконе инаучном обороте относительно новых терминов (и обозначаемых имипонятий), которые в научном и практическом планах получают достаточноШахмаметьев А.А.
Международное налоговое право. М.: Междунар. отношения,2014. -824с. С. 4.80Демин А.В. Принцип определенности налогообложения: Монография. М.: Статут,2015 (доступ из системы СПС КонсультантПлюс).7951большоераспространение,ноневсегдасопровождаютсялегальнымопределением. Речь идет о множестве категорий: «двойное экономическое» и«двойноеюридическое»налогообложение,«международноеналогообложение», «международное двойное налогообложение», – а также одругих стыкующихся с ними разновидностях обозначения отдельных явлений.Глоссарий,изданныйподэгидойОЭСР,различает«внутреннее»и«международное двойное налогообложение».
«Внутреннее налогообложение»возникаеттогда,когдасравнимыеналогивзимаютсявпределахфедеративного государства самостоятельными налоговыми органами равногоуровня, обладающими полномочиями. Так называемое «международное»обложение упомянутый источник связывает с налогообложением в разныхгосударствах: «международное двойное налогообложение» возникает вслучаях взимания сравнимых налогов в двух или более государствах с одногои того же налогоплательщика в отношении того же облагаемого дохода иликапитала, т.е. когда доход подлежит обложению налогом как в странеисточника получения дохода, так и в стране, резиденства лица, получающегоданныйдоход.Крометого,двойноеналогообложениеявляется«юридическим», когда одно и то же лицо облагается налогом дважды поповоду того же самого дохода более, чем одним государством.
Экономическоедвойное налогообложение имеет место, если налог взимается более, чем содного лица в отношении одного и того же объекта81.Приведенные подходы и дефиниции оказались весьма востребованнымидоктриной и практикой. Соответствующие представления зарубежных иотечественных авторов (Н.П.Кучерявенко, Н.А.Соловьевой, В.В.Семенихина,А.В.Толкушкина, Л.В.Полежаровой, А.А.Шахмаметьева, А.А.Шакирьянова идр.) служат непосредственным подтверждением этого.
В частности, ссылаясьна определение, бытующее в материалах ОЭСР, Н.А.Соловьева, обращаясь к81Glossary of Taxhttp://www.oecd.org/ctp/glossaryoftaxterms.htm (дата обращения - 12.08.2016).Terms//52«международномуюридическомудвойномуналогообложению»,квалифицирует его как обложение сравнимыми налогами в двух (или более)государствах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и тогоже объекта за одинаковые периоды82. В.В. Семенихин воспринимает формулу,предложенную ОЭСР, в качестве общепринятого понимания анализируемогоявления, приводя ее как первый шаг в попытках определить двойноеналогообложение:«Двойноеналогообложениепредставляетсобойодновременное обложение одних и тех же доходов либо различными видаминалогов в пределах одной страны, – так называемое экономическое двойноеналогообложение,либоидентичнымналогомвразныхстранах–международное двойное налогообложение»83.Позиция Л. В. Полежаровой также лежит в этом русле: «Международноедвойное налогообложение – это взимание сопоставимых налогов в двух (илиболее) государствах с одного и того же налогоплательщика в отношенииодного и того же объекта и за одинаковые периоды»84.
«Основная цельдоговоров об избежании двойного налогообложения, - пишет она, способствоватьуменьшениямеждународнойналоговыхторговлебарьеров,иинвестированиюпрепятствующихпутемсвободномумеждународному обмену товарами и услугами. Облегчение налоговогобремени стимулирует развитие торговли и инвестирования. При этом каждоегосударство, вовлеченное в международную торговлю, с точки зренияналогообложения выступает в двух качествах: в одних ситуациях государствоосуществляетналогообложениедоходовкакстранаместопребыванияналогоплательщика, в других же ситуациях оно облагает налогом доходы как82См.: 101 термин налогового права: крат.
законодат. и доктринальное толкование /Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков и др.; рук. авт. кол. Н.А. Соловьева. Москва:Инфотропик Медиа, 2015. -452 с.83См.: Семенихин В.В. Устранение двойного налогообложения по налогу на прибыль// Налоги. 2014. № 29. С. 9.84Полежарова Л. В. Международное двойное налогообложение: механизм устраненияв Российской Федерации/ Л. В. Полежарова. - М.: «Магистр: ИНФРА-М, 2014. С.
9.53государство–источникдохода,получаемогонерезидентом»85.«Комбинированный» и схожий по сути, хотя и выраженный внешне чутьиначе, подход к определению, находим у А.В. Толкушкина: «Двойноеналогообложение (международное) – термин международного налоговогоправа, означающий ситуацию, когда одновременно в двух или более странаходно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качественалогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качествеобъекта налогообложения»86.
Однако поставленное в скобки прилагательное«международный» вряд ли меняет существо изложенного взгляда в сторонувнесения каких-либо отличий. По мнению румынского автора М.Ю. Раду,«международное двойное налогообложение» означает непосредственное(прямое) обложение одинаковым налогом одних и тех же облагаемыхобъектов в течение одного и того же периода времени государственнымиорганами разных стран87.В российской и зарубежной правовой доктрине стал распространятьсяподход к понятию «международное налогообложение», основанный надифференциацииегосмысла,–узкогоилиширокого88.В первом варианте речь идет об отношениях, связанных с обложением ивзиманием государством налогов и иных аналогичных безвозмездныхобязательных платежей с лиц, подпадающих под налоговую юрисдикциюданного государства.
Это распространяется как на доходы иностранныхфизических и юридических лиц, временно находящихся на его территорииПолежарова Л.В. Там же.Толкушкин А. В. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (частипервой) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Статьи 1-29. Ст. 7.87Radu M. E. International double taxation// Procedia - Social and Behavioral Sciences.2012, No. 62. P. 403.88См.: Ларютина И.А. Указ.
соч.; Полякова В.В., Котляренко СП. Указ. соч.; КучеровИ.И. Указ. соч. Следует отметить, что во многих западных университетах ссоответствующими школами права (Гарвард, Мичиган, Стэнфорд и др.) учебные курсыобозначаются как "International Tax" или «International Taxation» («международные налоги»или «международное налогообложение»).858654государства, так и на доходы, получаемые гражданами и резидентамиуказанного государства из источников за его пределами.Говоря о широком восприятии так называемого «международногоналогообложения», помимо обозначенной ранее его сути, в него включаетсятакже взаимодействие налоговых органов в различных государствах, обменинформацией,противодействиемеждународномууклонениюотналогообложения и сотрудничество в налоговой сфере по другим вопросам,урегулированнымдоговорами89.двустороннимиЕстьимногостороннимиисследователи, которые узкийимеждународнымиширокийсмысл«международного налогообложения» воспринимают иначе – через призмуисточников национального налогового права, регулирующих «налоговыеправоотношения,осложненные«международноеналоговоеиностраннымправо»элементом»90.провозглашаетсяПриэтом«полисистемнымкомплексом»91.
В данном случае мы не будем останавливаться на возражениях,которые вызывают приведенные констатации в части «регулированияправоотношений» или объединения «источников» и «норм», а такжепротивопоставлении «внутригосударственных» и «коллизионных» норм, какбудто последние – в предлагаемом контексте – не могут являться правиламиповедения, содержащимися в источниках внутригосударственного права. Хотяприсутствующие в цитируемых фрагментах формулировки и свидетельствуют онемалых юридических просчетах и «заблуждениях», речь должна идти обосновной идее – включении в состав «международного налогового права»одновременно международно-правовых и национально-правовых компонентов,См.: Абашидзе А.Х. Введение/Сорокина Е.Я.
Основы международного налоговогоправа. М.: РУДН, 2000. С. 4-5.90Tixier С, Gest G. Droit Fiscal International. P., 1985. P. 13.91Ларютина И.А. Международное налоговое право//Московский журналмеждународного права. 2001, № 4. С. 113, 115. Стоит напомнить в этой связи, что впервыеконцепцию «полисистемного комплекса» высказал, придав современное звучание идеямА.Н.Макарова, Р.А. Мюллерсон, применительно к квалификации природы международногочастного права (см.: Ануфриева Л.П. Международное частное право: учебник в 3 т.
Том 1.Общая часть. М.: БЕК, 2002. С.4).8955с чем, если исходить из квалификации «международного налогового права» какчасти международного экономического права, согласиться никак нельзя.Таким образом, повсюду в определениях присутствуют ссылки наналогообложение «более, чем одним государством», «двумя или болеестранами». Именно этот фактор составляет основу категории «двойноеналогообложение» в юридическом плане, который, однако, в большинствеслучаев преподносится как «международное двойное налогообложение».Данное обстоятельство, несомненно, требует пояснений.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
