Диссертация (1173581), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Такоеопределение конкретизирует, во-первых, причины, порождающие данноеявление, во-вторых, отражает наличие различных стадий его развития, а, втретьих, указывает на векторы решения проблемы двойного налогообложения,избираемого государствами, в том числе с помощью сближения и/илиунификациинормнациональногоправапосредствомзаключениямеждународных договоров об ИДН.3.Проведенноетерминологическихюридическоеаспектовилингвистическоепонятияисследование«международноедвойное(многократное) налогообложение» и обобщения имеющихся в науке мненийпозволяютобосноватьпозицию,котораяотрицаетоправданностьиспользования термина «международное двойное налогообложение» какпротиворечащего существу предмета и могущего ввести в заблуждение,относительно того, имеются ли в международной сфере особые органы,инструменты и процедуры налогообложения, обеспечивающие «повторное»и/или большее взимание налогов, чего в действительности, разумеется, нет.Хотяматериальнойосновойфеноменадвойногоналогообложения,несомненно, являются международная экономическая деятельность субъектовправа и действие других факторов, связанных с наличием множества правовыхсистем в мире, двойное налогообложение присуще не международной, а18внутригосударственной сфере.Анализ регламентации налоговых отношений в международном4.экономическом праве свидетельствует о полном соответствии источников,составляющих международно-правовое регулирование ИДН, существующим втеории международного права критериям источников права.
Международныесоглашения об ИДН, являясь принципиальным источником, регулирующиммежгосударственныеотношениявобластиналогообложения,входятнеотъемлемой составляющей в общую систему договорных источников МЭП.В этой связи в процессе осуществления международной экономическойдеятельности международные многосторонние и двусторонние соглашения обИДН в большей мере выступают как форма выражения вовне норм,заключаемыхдляцелейИДН.Втожевремяполное отрицаниемеждународно-правового обычая, а также актов международных организацийбыло бы ошибочным, ввиду косвенного (опосредствованного) их примененияв рассматриваемой области.Принципы международного экономического права как категория5.отраслевых(специальных)принциповсформированынаосновеобщепризнанных принципов и норм международного публичного права,которымиобязаныруководствоватьсясубъектымеждународныхэкономических отношений.
При рассмотрении принципов, положенных восновурегулированияИДН,важноподчеркнутьспецифическуюихособенность, заключающуюся в следующем: с одной стороны, они вмещают всебя сущностные признаки принциповМЭП как руководящих норм,действующих в межгосударственном сотрудничестве, а, с другой, – учитываяпредмет правового регулирования (налоговую сферу), отражают общиехарактерныечерты,свойственныенационально-правовымсистемамналогового права различных государств.
В известной степени это указывает нетольконаихпринадлежностьмеждународномуправувкачественеотъемлемой составляющей системы общих и отраслевых его принципов, но19и на особое их место в рамках МЭП, обусловленное упомянутой спецификой.6.Специфика норм, регулирующих двойное налогообложение,которые сформулированы в международных договорах, проявляется в ихсодержании, характере устанавливаемых предписаний, а также в способахзащитыправучастниковправоотношений.Отличительнымичертамиуказанных норм выступает высокий уровень использования сравнительноправовыхприемовформулированиипредписаний,чтообусловленообъективностью стоящих целей – адаптировать соглашение к задачамразграничения налоговых правовых систем и юрисдикций по крайней мередвух (в многосторонних соглашениях – большего числа) государств.Закономерно, что юридическое содержание положений международныхсоглашенийобИДНоперируетрезультатамисопоставленияправилнационального законодательства участвующих в договоре сторон.
При этомсистемность, собственный круг субъектов, общий объект регулирования иформ реализацииявляются характернымичертами совокупностирассматриваемых правовых норм.7.системыФункциональной особенностью нормы права как элементаправаявляетсярегулированиеконкретногообщественногоотношения, а функциональной особенностью соответствующего объединенияправовых норм (подотрасли, института) – регулирование определенноговида/подвида общественных отношений. При этом, выступая неотъемлемойчастьюмеждународногоэкономическогоправа,регулирующегомеждународные экономические отношения в целом, разнообразные нормы поИДН в результате достижения адекватного согласия государств друг с другомпредназначены для упорядочения межгосударственных отношений в частиразграничения налоговой юрисдикции и компетенции (установления кругаполномочий) договаривающихся сторон. Данные нормы действуют всовокупности и сочетании друг с другом, образуя соответствующуюподсистему – субинститут – в рамках международного экономического права.20В этом заключается их функциональная особенность как группы норм,имеющих в качестве своего предмета специфическую разновидностьобщественных отношений (ИДН).8.
Чтобы определить место норм, регулирующих ИДН в системемеждународного экономического права, важно наличие ряда признаков,которые и обусловливают выделение норм в субинститут: собственный объектрегулирования – особая разновидность общественных отношений; обширныйнормативный массив – специальные юридические предписания, закрепленныев соглашениях об ИДН, которые характеризуются единством функциональныхособенностей; специальные приемы и/или средства, свойственные даннойсфере регулирования международного сотрудничества; адекватные формывыражениявовне(источникивформально-юридическомсмысле),включающие в себя закрепление как отраслевых принципов МЭП, так иконкретных принципов регулирования, свойственных именно ИДН, которые всвою очередь базируются на основных (общепризнанных) принципах инормахмеждународногоправа;располагаетсобственнойвнутреннейструктурой и иерархией норм.
С учетом этого субинститут ИДН выступаетнеотъемлемойвключаемогочастьювинститутамеждународноемеждународногофинансовоеправоналоговогокакправа,подотрасльмеждународного экономического права.Научная и практическая значимость исследования. Результаты ивыводы исследования могут быть применены при проведении дальнейшихнаучныхисследованийправовогорегулированиямеждународногосотрудничества в налоговой сфере и иных связанных с этим аспектовмеждународного экономического права.
Практическая значимость состоит втом, что результаты исследования могут быть положены в основупредложений российским компетентным органам по совершенствованиюразработки политико-правовых концепций международного сотрудничества вобласти ИДН.21Настоящее исследование может быть использовано при преподаванииучебныхдисциплин"Международноеправо"и"Международноеэкономическое право», «Международное налоговое право", при подготовкеучебных пособий для студентов бакалавриата и магистратуры юридическихфакультетов и вузов, а также в системе функционирования и повышенияквалификации работников государственной службы сферы налогообложения.Апробация результатов исследованияДиссертация выполнена на кафедре международного права Московскогогосударственного юридического университета имени О.Е.Кутафина (МГЮА).Выводы и практические предложения, содержащиеся в ней, были предметомрассмотрения в порядке научного обсуждения на заседаниях кафедры, а такжеапробированы при проведения практических и консультационных занятий состудентами по курсу международного экономического права в ходе учебногопроцесса.
Материалы диссертационного исследования опубликованы визданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.Структура диссертации обусловлена ее целями и задачами.22ГлаваI. Понятие избежания двойногоналогообложения вовнутригосударственном и международном экономическом праве.§ 1. Предпосылки возникновения и тенденции развития двойногоналогообложения.Одним из ключевых моментов экономической деятельности любогогосударства и его функций выступает организация налоговой системы ивзимание налогов. Без понимания сущности устройства налогообложения иорганизации финансов в государствах затруднительно разобраться в факторахвозникновениииналогообложения.темболееизбежанияКакотмечаетсявилиустраненияроссийскойдвойногодореволюционнойюридической литературе, «финансовая наука, будучи наукой о публичномхозяйстве,исследуетхозяйствогосударстваиподчиненныхемуобщественных организмов»16.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
