диссертация (1169793), страница 29
Текст из файла (страница 29)
Цель ограничений состоит в том, чтобы исключить изсферы действия соглашения те юридические лица, которые зарегистрированы встране-партнёре США по договору исключительно в целях налоговогопланирования.Лицо, которое запрашивает применение льгот по соглашению с США,должноподтвердитьналичие достаточнойсвязис государствомместанахождения. Для этих целей ст. 22 соглашения между Швейцарией и США377предусматривает необходимость выполнения целого ряда критериев. В первомабзаце описывается круг лиц, имеющих постоянное местонахождение вдоговаривающихся государствах, которые вправе претендовать на получениельгот по соглашению в случае выполнения ряда критериев, а именно: теста наактивную деятельность, теста на место расположения штаб-квартиры, биржевоготеста, теста на преобладающий интерес. В соответствии со вторым абзацем374Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und dem Vereinigten Königreich von Grossbritannienund Nordirland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen.
Abgeschlossen am8. Dezember 1977.375Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Republik Chile zur Vermeidung derDoppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abgeschlossen am 2. April 2008.376Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und den Vereinigten Staaten von Amerika zurVermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen Abgeschlossen am 2. Oktober 1996.377Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und den Vereinigten Staaten von Amerika zurVermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen Abgeschlossen am 2. Oktober 1996.129соглашения пенсионные фонды и общества взаимного финансирования могутпретендовать на получение льгот по соглашению только в том случае, еслиполовина участников таких лиц имеет право на льготы по соглашению.
Абзацтретий также определяет возможность применения льгот в случае распределениядивидендов, процентов и роялти в пользу лиц, которые не уполномочены наполучение льгот по соглашению в том случае, если между страной нахождениятаких лиц и договаривающимся государством заключено соглашение обизбежании двойного налогообложения, предусматривающее аналогичную илиболее высокую ставку налога у источника, в том случае, если такоенеуполномоченное лицо владеет не менее чем 30% долей в капитале лица,распределяющего дивиденды проценты или роялти.
Абзац 4 соглашенияисключает применение льгот к тем доходам, которое получает лицо издоговаривающегося государства, но которое подлежит отнесению к доходамотделения такого лица, расположенного в третьем государстве, если налоговаянагрузка в третьем государстве и месте постоянного нахождения лица составляетменее 60% от той нагрузки, которой бы такие доходы подлежали бы, если быбыли извлечены в таком договаривающемся государстве и не подлежали быотнесению к доходам отделения. В соответствии с абзацем 6 компетентныеорганыстраныисточникадоходавправепоитогамконсультацийскомпетентными органами другого договаривающегося государства предоставитьльготы в соответствии с 22 статьёй соглашения между Швейцарией и США378лицу, не имеющему право на получение льгот, в том случае если полностьюисключается возможность того, что лицо проживает в договаривающемсягосударстве исключительно в целях получения льгот по соглашению.Швейцария и США также по итогам взаимосогласительной процедурысогласились с возможностью предоставления льгот холдинговым компаниям, 95%акций которых принадлежат более семи лицам, постоянно проживающим вгосударствах, с которыми договаривающееся государство заключило соглашение378Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und den Vereinigten Staaten von Amerika zurVermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen Abgeschlossen am 2.
Oktober 1996.130об избежании двойного налогообложения, предусматривающее как минимумвозможность предоставления аналогичных льгот.Подобное положение также было включено в статью 22А соглашения обизбежании двойного налогообложения между Швейцарией и Японией от 1971года в редакции от 21.05.2010, которое связано с другими мерами, направленнымипротив злоупотреблений, закреплёнными в соглашении с Японией в редакции от21.05.2010379.РядмеждународныхналоговыхдоговоровШвейцариисодержитположения, аналогичные Решению Федерального Совета Швейцарии от 1962380.
Вчастности, ст. 23 соглашения об избежании двойного налогообложения с Италиейот 1976 года381 и ст. 22 соглашения об избежании двойного налогообложения сБельгией от 1978 года382 содержат договорные положения аналогичные по своейсути положениям Решения Федерального Совета Швейцарии от 1962 года383.Указанные положения соглашений являются lex specialis и распространяют своёдействие на выплату дивидендов, процентов и роялти, а также частично надоходы от отчуждения имущества и дополнительно ссылаются на возможностьпримененияодностороннихнациональныхправил,направленныхпротивзлоупотребления правом.Данные договорные положения содержат нормы, применяемые противзлоупотреблений,которыепризваныпротиводействоватьиспользованиюкондуитных и базисных юридических лиц.
Также в указанных соглашенияхсодержатся положения относительно транспарентности, которые в основномприменимы к выплате дивидендов, процентов и роялти, которые перечисляются впользу семейного фонда, зарегистрированного в Швейцарии, при этом по379Abkommen zwischen der Schweiz und Japan zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vomEinkommen. Abgeschlossen am 19. Januar 1971.380Bundesratsbeschluss vom 14.Dezember 1962 betreffend Massnahmen gegen die ungerechtfertigte Inanspruchnahme vonDoppelbesteuerungsabkommen des Bundes.381Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Italienischen Republik zur Vermeidung derDoppelbesteuerung und zur Regelung einiger anderer Fragen auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vomVermögen.
Abgeschlossen am 9. März 1976.382Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und dem Königreich Belgien zur Vermeidung derDoppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abgeschlossen am 28. August 1978.383Bundesratsbeschluss vom 14.Dezember 1962 betreffend Massnahmen gegen die ungerechtfertigte Inanspruchnahme vonDoppelbesteuerungsabkommen des Bundes.131соглашению с Германией от 1971 года384 данные положения о транспарентноститакже распространяются на доходы от отчуждения имущества.В соответствии с абзацем 3 статьи 5 соглашения с Чили от 2008 года385термин постоянное представительство включает в себя строительную площадку,монтажную или сборочную деятельность, если срок такой деятельностипревышает 6 месяцев, а также оказание услуг, включая консалтинговые услуги,оказываемые через работника юридического лица или через другой персонал,нанятый для этих целей юридическим лицом, если такая деятельность вдоговаривающемся государстве осуществляется в течение более чем 183 дней напротяжении 12 месяцев.
Пункт 2 абзаца 3 статьи 5 протокола к соглашению сЧили от 2008 года386 содержит особое положение, цель которого заключается ввоспрепятствовании злоупотреблениям в процессе применения статей 5 и статей 7соглашения.Еслипредприятиеосуществляетдеятельностьвдругомдоговаривающемся государстве в тесном сотрудничестве с иным связаннымпредприятием, которое постоянно не зарегистрировано в данном государстве, тосрок деятельности такого предприятия может суммироваться со сроком действияпервого предприятия, если между обоими предприятиями существует теснаясвязь в процессе деятельности в указанном государстве.
При совместнойдеятельностинесколькихпредприятийсуммирование срокадеятельностиосуществляется лишь однажды.Юридические лица являются связанными в том случае, если одноюридическое лицо прямо или косвенно участвует в другом юридическом лицелибо если оба юридических лица прямо или косвенно контролируются третьимлицом.Оговорки об искусственных схемах также присутствуют в международныхналоговых договорах, заключённых Швейцарией и другими государствами.384Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung derDoppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abgeschlossen am 11. August1971(Stand am 28.
Dezember 2016).385Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Republik Chile zur Vermeidung derDoppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abgeschlossen am 2. April 2008.386Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Republik Chile zur Vermeidung derDoppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abgeschlossen am 2.
April 2008.132Например, пункт 8 протокола к соглашению с Нидерландами от 2010 года387 ипункт 1 (b) протокола к соглашению с Катаром388 содержит так называемыеоговорки об искусственных схемах.Суть подобных оговорок заключается в том, например, что освобождение отналога у источника при выплате дивидендов предоставляется в том случае, еслиотношениямеждудвумяюридическимилицаминебылиспециальноорганизованы в целях получения налоговых льгот по соглашениям и обеспечениявозмещения налога у источника.Льготыповыплатедивидендов,предусмотренныесоглашениемсНидерландами389, были предметом рассмотрения Федеральным судом Швейцариив решении от 9 ноября 1984 года390. Юридическое лицо в форме общества сограниченной ответственностью (BV) было зарегистрировано в Амстердаме собъявленным капиталом в 250.000 гульденов, из которых 100.000 гульденов быловыпущено.
BV являлась дочерней компанией акционерного общества (NV),зарегистрированного на территории Кюрасао, которое, в свою очередь,принадлежало юридическому лицу S.A., зарегистрированному в Лихтенштейне.Нидерландской компании в форме B.V. принадлежало 3 747 акций AG,зарегистрированного в кантоне Цуг, в котором 1 248 акций также имела компанияInc.,зарегистрированнаянатерриторииСША.КомпанияAGбылазарегистрирована в целях осуществления сделки по продаже грузовиков марки Zв Саудовскую Аравию. Эти грузовики производились компанией Inc. (США).
B.V.получила 20 июня 1980 года первый транш дивидендов по своим акциям в AG, скоторых в Швейцарии был удержан налог у источника. На основании соглашенияоб избежании двойного налогообложения с Нидерландами BV запросила полныйвозврат налога у источника. Федеральная налоговая служба Швейцариивозместила лишь 20% налога у источника, оставшиеся 15% были удержаны387Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und dem Königreich der Niederlande zur Vermeidung derDoppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen. Abgeschlossen am 26.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
