диссертация (1169793)

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТМЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ (УНИВЕРСИТЕТ)МИНИСТЕРСТВА ИНОСТРАННЫХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»На правах рукописиКириллов Андрей ВикторовичПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЮ ПРАВОМ В МЕЖДУНАРОДНОЙНАЛОГОВОЙ ПРАКТИКЕ ШВЕЙЦАРСКОЙ КОНФЕДЕРАЦИИСпециальность 12.00.04 – Финансовое право;налоговое право; бюджетное правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель:доктор юридических наук, профессорТолстопятенко Г.П.Москва – 2017ОглавлениеВведение ...........................................................................................................................

3Глава I. Национальный механизм противодействия злоупотреблению правомв налоговой сфере в Швейцарской Конфедерации .............................................. 16§1. Сущность, форма и виды злоупотребления правом в налоговой сфере вШвейцарской Конфедерации ....................................................................................

16§2. Национальный закон и его толкование в правоприменительной практикеШвейцарской Конфедерации .................................................................................... 29§3. Правовая доктрина и ее инкорпорация в налоговое законодательствоШвейцарской Конфедерации .................................................................................... 71ГлаваII.Международно-правовоймеханизмпротиводействиязлоупотреблению правом в налоговой сфере в практике ШвейцарскойКонфедерации ............................................................................................................

104§1. Общие положения международных договоров, направленные противзлоупотребления правом. Влияние «мягкого права» (soft law) на формированиемеждународно-правовых норм ............................................................................... 104§2. Специальные положения международных договоров, направленные противзлоупотребления правовыми средствами оптимизации налогообложения ....... 119§3. Соотношение национальных и международных норм в правовом механизмепротиводействия злоупотреблению правом ..........................................................

147Заключение .................................................................................................................. 174Список использованных источников и литературы ................................................ 178Список сокращений .................................................................................................... 2012ВведениеАктуальность темы исследования.

Швейцарская Конфедерация являетсявсемирно признанным центром международной торговли и финансов. Помимокрупнейших международных банков и иных финансовых институтов, натерритории Швейцарии также было зарегистрировано значительное количествоторговыхкомпаний,подпадающихподкритериитакназываемыхдомицицилированных компаний (domiciliary companies)1, которые занимались натерриторииШвейцариипреимущественноработойподготовительногоивспомогательного характера, осуществляя основную коммерческую деятельностьна территории третьих стран.

Несмотря на тот факт, что на федеральном уровнеподобным домицилированным компаниям не предоставлялись какие-либоналоговые льготы, такие юридические лица были вправе воспользоватьсяналоговыми льготами на кантональном и муниципальном уровне (так называемыйрежим «смешанной компании»)2 на основании специального разрешенияшвейцарских налоговых органов. Эти правила были разработаны швейцарскимивластями в целях привлечения иностранных инвесторов, осуществляющих своюосновную, в частности, торговую деятельность за пределами Швейцарии.Домицилированные компании освобождались от кантонального налога на доходыв форме дивидендов и прироста капитала от вложений в финансовые активы.Кроме того, доходы от торговой деятельности за рубежом облагались попониженным ставкам на кантональном уровне3.

Эта репутация преимущественноосновывается на её правовой, политической и финансовой стабильности.1Кроме того, на территории Швейцарии среди иностранных инвесторов популярностью пользовалисьспециальные налоговые режимы, применяемые к так называемым «холдинговым» и «принципальным» компаниям,которые также использовались в своей практике, преимущественно, транснациональными компаниями,осуществляющими свою основную деятельность за пределами Швейцарии. Под давлением ЕС и ОЭСР, которыерассматривали упомянутые налоговые режимы в качестве «вредоносных налоговых практик», швейцарскимивластями был разработан план действий, известный как Corporate Tax Reform III, который был призван отменитьвозможность применения указанных режимов.

Однако в ходе всенародного референдума, состоявшегося 12февраля 2017 года, граждане Швейцарии отказались одобрить Corporate Tax Reform III, что означает сохранение всиле специальных налоговых режимов до даты проведения нового референдума в отношении скорректированногоплана действий, подготовленного швейцарскими властями.2Mixed company regime.3Применимые налоговые ставки к «смешанным компаниям» в настоящее время на кантональном уровневарьируются в диапазоне от 8,5% до 12%.3Швейцария также выработала и свой подход к вопросам международногоналогообложения. С одной стороны, была создана система льготных налоговыхрежимов для стимулирования притока иностранных инвестиций в Швейцарию, сдругой стороны, Швейцария всегда являлась одним из лидеров среди странэкспортёров капитала на основе широкой сети международных налоговыхдоговоров.

По мнению швейцарских исследователей, международное налоговоеправо как система налогообложения есть совокупность норм международныхдоговоров в области налогообложения, которая является составной частьюмеждународного публичного права4. Следует отметить, что, в отличие от,например, российской или германской правовой системы, в которых действуетспециальнаятрансформационнаясистема,когдамеждународныйдоговорстановится частью национальной правовой системы России или Германии лишь смомента принятия специального ратификационного законодательного акта,швейцарская правовая система следует теории монизма, которая предусматриваетавтоматическую трансформацию международного договора в швейцарскийнациональный закон таким образом, что международные договоры в Швейцарииавтоматически рассматриваются в качестве составной части национального праваШвейцарии. Таким образом, содержание термина международная налоговаяпрактика Швейцарской Конфедерации, вынесенного в название данногоисследования, включает в себя общественные отношения, возникающие междушвейцарским государством (в лице исполнительной власти (налоговых органов) исудебной системы), а также налогоплательщиками в процессе использованиярезидентами и нерезидентами Швейцарии международных налоговых договоров,заключенных Швейцарской Конфедерацией, являющихся составной частьюшвейцарского национального налогового права.

До принятия нормативных актов,направленных против злоупотребления правом при применении международныхналоговых договоров частными лицами, Швейцария была привлекательна длясоздания кондуитных компаний, использовавшихся в целях получения дохода,облагавшегося по льготным ставкам в государствах-партнёрах Швейцарии по4Xavier Oberson, Howard R.Hull, Switzerland in International Tax Law, 4.A, Amsterdam, 2011, (стр.99).4международным налоговым договорам, в целях последующей передачи этихдоходов в низконалоговые или безналоговые юрисдикции лицам, которые неимели фактического права на доход по международным налоговым договорам,заключённым Швейцарией. Подобная тактика действий была очень удобныминструментом налогового планирования для недобросовестных инвестороввследствие комбинации широкой сети международных налоговых договоров,заключённых Швейцарией, привлекательных налоговых льгот на кантональном ифедеральном уровне и отсутствия налога у источника в отношении отдельныхвидов пассивных доходов.

Швейцарские нормы права, направленные противзлоупотребленияправомвтрансграничныхкоммерческихоперацияхтрадиционно были направлены на то, чтобы лица, не имеющие права на льготноеналогообложение, не могли извлекать экономических преимуществ из своегонедобросовестного поведения.Основной идеей швейцарских правил сталопротиводействие использованию кондуитных компаний в интересах лиц, которыене имели фактического права на доход по международным налоговым договорам,заключённымШвейцарией.Актуальностьпроблемыпротиводействиязлоупотреблению правом при применении международных налоговых договоровпродиктована тем, что российские налогоплательщики в постсоветский периодначали активно использовать форму юридических лиц, зарегистрированных натерритории офшорных юрисдикций и государств, использующих льготныеналоговые режимы, среди которых особое место занимала ШвейцарскаяКонфедерация.

В большинстве случаев это делалось с целью получениянеобоснованногодоступакльготам,предусмотренныммеждународныминалоговыми договорами, подписанными Российской Федерацией, и выводазначительных денежных средств из российской экономики. Злоупотреблениеправом в этой сфере достигло таких масштабов, что стало создавать угрозуинтересам национальной экономической безопасности Российской Федерации ипотребовало соответствующего правового регулирования. Немаловажную роль вэтом процессе традиционно играла Швейцарская Конфедерация, которая донастоящего времени обладает интересными для предпринимателей льготными5налоговыми режимами, и традиционно входила в список стран-лидеров по объёмуиностранныхинвестицийвРоссийскуюФедерациюнарядусКипром,Люксембургом и Нидерландами.

При этом, швейцарские власти, заботясь омеждународнойрепутацииШвейцарии,создавалисоответствующуюнормативную базу, которая должна была воспрепятствовать размываниюнациональной налоговой базы стран-партнёров Швейцарии по международнымдоговорам в области налогообложения. Таким образом, в Швейцарии былавыработана эффективная система правил против злоупотреблений, которая быланацелена, прежде всего, на сохранение иностранной налоговой базы государствпартнёров по международным налоговым договорам. В существующих условияхмеждународный капитал способен достаточно оперативно перемещаться изодного государства в другое государство в поисках максимального дохода наединицу вложенных средств при условии отсутствия значительных национальныхограничений в виде валютного регулирования и валютного контроля, правилтонкойкапитализации, законодательства о контролируемых иностранныхкомпаниях.

Характеристики

Тип файла PDF

PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.

Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.

Список файлов диссертации