диссертация (1169793), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Финансовые инвесторы из государств-доноров заинтересованы вминимизации налога у источника при выплате дивидендов, процентов и роялти стерритории стран-реципиентов с применением международных налоговыхдоговоров, что наносит серьёзный ущерб фискальным интересам странреципиентов и размывает их национальные налоговые базы. Яркими примерамизлоупотребления правом на международном уровне являются такие моделиповедения налогоплательщиков, как treaty shopping, использование кондуитныхкомпаний и лиц, не имеющих фактического права на доход, гибридных займов, атакже разновидностей указанных юридических и налоговых конструкций,конечной целью которых является именно получение необоснованной налоговойвыгоды. Следует отметить широкое распространение метода, связанного спредварительным аккумулированием капитала, заработанного на территории РФ,спомощьюшвейцарскихфинансовыхинститутовспоследующимреинвестированием российскими предпринимателями этих средств в российскиепроекты в статусе иностранного инвестора, что позволяло злоупотреблять6положениямимеждународныхналоговыхдоговоровиминимизироватьналогообложение у источника выплаты на территории Российской Федерации.
Всвязи с вышеизложенным при поиске соответствующих правовых решений вобластипротиводействиямеждународныхналоговыхзлоупотреблениюдоговоровправомроссийскомуприпримененииправоприменителюизаконодателю представляется обоснованным обратиться к анализу нормналогового права Швейцарской Конфедерации, регулирующих противодействиезлоупотреблению правом в налоговой сфере. О продолжающемся поискесоответствующих правовых решений свидетельствует не только принятиероссийским законодателем в рамках кампании по деофшоризации российскойэкономики поправок в ст.7 НК РФ, вступивших в силу с 01.01.2015 (с учётомпоправок, дополнительно принятых в 2016 году), которыми для целейприменения НК РФ было введено понятие лица, имеющего фактическое право надоход, но и наличие в НК РФ специальных положений п.1.1.
статьи 312, такжесодержащей ссылку на концепцию фактического права на доход и возможностьприменения так называемого «сквозного подхода» только по доходам в видедивидендов5. Нельзя не отметить и рост судебной практики последних лет в частиприменения концепции фактического права на доход, наиболее актуальный обзоркоторой по состоянию на 2017 год был представлен в письме ФНС РФ «Опрактикерассмотренияспоровповопросунеправомерногопримененияналоговыми агентами льготных условий налогообложения при взимании налогана прибыль с доходов иностранных организаций»6. В отечественной науке нетмонографических и диссертационных исследований, посвящённых анализупротиводействиязлоупотреблениюправомвпроцессеприменениямеждународных налоговых договоров Швейцарской Конфедерации.Целью исследования является анализ основных положений налоговогоправа Швейцарии, регулирующих процесс противодействия злоупотреблениюправом при трансграничном движении капитала.
Работа направлена на выявление56Письмо Министерства Финансов РФ от 10 июня 2016 года №03-08-05/34005Письмо Федеральной налоговой службы РФ № СА-4-7/9270@ от 17 мая 2017 года.7и исследование швейцарского подхода к противодействию злоупотреблениюправом частными лицами (физическими и юридическими) в процессе применениямеждународных налоговых договоров Швейцарской Конфедерации7. Диссертацияориентирована на формирование на этой основе теоретико-правовой базы иконкретных предложений по совершенствованию российского налоговогозаконодательствасцельюустраненияпрактикизлоупотребленияналогоплательщиками своим правом на применение международных налоговыхдоговоров, заключённых Российской Федерацией.
Для достижения этой целипланируется решить следующие задачи: определить и выявить сущность понятия злоупотребления правом частнымилицами (физическими и юридическими) в сфере применения национальногоналогового права Швейцарской Конфедерации, неотъемлемой частью которогоявляются международные налоговые договоры, заключённые Швейцарией; установить формы и виды злоупотреблений правом частными лицами(физическими и юридическими) в сфере применения налогового праваШвейцарской Конфедерации; определить степень эффективности национального правового механизмапротиводействия злоупотреблению правом частными лицами (физическими июридическими)всферепримененияналоговогоправаШвейцарскойКонфедерации; определить степень эффективности международно-правовового механизмапротиводействия злоупотреблению правом частными лицами, применяемогоШвейцарской Конфедерацией; установить соотношение международного и национального налогового права всферепротиводействиязлоупотреблениюправомчастнымилицами(физическими и юридическими) в Швейцарской Конфедерации; определитьнаправленияпрактическогопримененияданногоопытаарбитражными судами и налоговой службой Российской Федерации.7В исследовании подробно не рассматриваются вопросы злоупотребления международными налоговымидоговорами самими договаривающимися государствами, поскольку, по мнению автора, данная проблематика неявляется актуальной применительно к Швейцарской Конфедерации.8Объектомисследованияявляютсяобщественныеотношения,возникающие между швейцарским государством и налогоплательщиками впроцессеиспользованиямеждународныхрезидентаминалоговыхКонфедерацией.Взлоупотребленияправом,идоговоров,фокусеиШвейцариизаключенныхисследованиятакнерезидентаминаходятсявыработанныевШвейцарскойкакмеханизмыШвейцарииспособыпротиводействия данным злоупотреблениям (охранительные концепции).Предметомисследованияявляютсяшвейцарскоезаконодательство,судебная практика, доктрина и международные договоры в области избежаниядвойного налогообложения.Методологическую основу диссертации составляют общенаучные ичастнонаучныеисторический,методыпознания:диалектический,формально-логический,сравнительно-правовой,аналитическийигерменевтический.Исследование юридических фикций осуществляется при помощи методовмоделирования и аналогии.
Путем применения указанных методов теоретическийанализ соединён в исследовании с решением задач практического характера,имеющих значение для правоприменительной практики. В процессе созданиятеоретической основы диссертации были изучены работы отечественныхправоведовМ.М.Агаркова,С.С.Алексеева,М.В.Баглая,С.В.Будылина,Д.В.Винницкого, Е.Ю.Грачевой, И.А.Гончаренко, В.П.Грибанова, М.Ф.Ивлиевой,И.А.Ильина,М.А.Исаева,А.А.Малиновского,О.В.Пантюшова,М.В.Карасевой,Н.И.Матузова,В.А.Мачехина,С.Г.Пепеляева,Г.В.Петровой,И.А.Покровского,О.А.Поротиковой,Г.П.Толстопятенко,И.В.Хаменушко,Р.А.Шепенко,В.А.Кашина,И.И.Кучерова,Э.Н.Нагорной,И.А.Погорлецкого,С.Д.Радченко,Н.И.Химичевой,И.А.Ларютиной,Ю.И.Лейбо,Э.Д.Соколовой,А.А.Шахмаметьева,Л.Н.Галенской,Д.М.Щекина,Л.М.Энтина, В.А.Яговкиной, а также труды швейцарских учёных и практиковМарселя Юнга (Marcel Jung), Беата Баумгартнера (Beat Baumgartner), ТомасаГэхтера (Thomas Gaechter), Роберта Вальдбургера (Robert Waldburger), ХавьераОберсона (Xavier Oberson), Георга Лутца (Georg Lutz), Петера Альтенбургера9(PeterAltenburger)идругих.Источниковедческуюбазуисследованиясоставляют Конституция Швейцарской Конфедерации, тексты швейцарскихфедеральных законов: Федеральный Закон «О прямом федеральном налоге» от 14декабря 1990, Федеральный Закон «О Гармонизации прямых налогов кантонов иобщин» от 14 декабря 1990, Федеральный Закон «О Налоге у источника» от 13октября 1965 года, Федеральный Закон «О сборах» от 27 июня 1973 года,Федеральный Закон «О налоге на добавленную стоимость» от 12 июня 2009,судебнаяпрактика,актыФедеральнойНалоговойСлужбыШвейцарии,международные налоговые договоры, заключённые Швейцарией.Научная новизна исследования заключается в том, что в нем впервые вотечественной науке осуществлён комплексный анализ законодательства иправоприменительнойпрактикиШвейцарскойКонфедерациивобластипротиводействия злоупотреблению правом в сфере применения международныхдоговоров.
На защиту выносятся следующие теоретические положения,которые являются новыми или содержат элемент научной новизны:1)Согласношвейцарскомуподходузлоупотреблениемправомпризнаётся осуществление субъективного права в противоречии с добройсовестью. Швейцарский подход предполагает, что злоупотребление правом этотакая форма реализации права, при которой субъект не соотносит своё поведениес принципом добросовестности. Данный подход распространяется и на сферушвейцарского налогового права.Нормы закона, связанные с юридическими обстоятельствами, следуеттолковать, используя формальный подход таким образом, что выбраннаясторонами необычная гражданско-правовая конструкция сделки приравнивается кобычной в данных обстоятельствах конструкции для целей налогообложения.2)В целях противодействия злоупотреблениям на практике возможноиспользование метода «фикции» и налогообложение не в соответствии сфактическими обстоятельствами и использованными гражданско-правовымиконструкциями, а с теми, которые бы имели место при отсутствии намерения состороны налогоплательщика использовать ненадлежащую гражданско-правовую10конструкцию для минимизации налогового бремени.
Для этого налоговоезаконодательствоРФдолжнопредусматриватьсистемутестов,которыепозволили бы противодействовать уклонению от налогообложения путёмзлоупотребления нормами гражданского права, а именно использованияненадлежащих гражданско-правовых конструкций.3)Вцеляхпротиводействиязлоупотреблениюположениямимеждународных налоговых договоров Конституционный Суд РФ можетсформулировать принцип запрета злоупотребления положениями международныхдоговоров со ссылкой на нормы Венской Конвенции (1969) аналогичношвейцарской судебной практике, а также на статью 57 Конституции РФ (каждыйобязан платить законно установленные налоги и сборы), поскольку практикаприменения международных договоров не может нарушать основные принципы,заложенные в Конституции, которые имеют приоритет перед международнымидоговорами, заключёнными Российской Федерацией.4) Федеральный суд Швейцариисчитает себя связанным национальнымправом, противоречащим положениям международного права, когдафедеральный законодатель сознательно идёт на его нарушение, однако еслимеждународное соглашение содержит нормы, направленные противзлоупотребления правом, то они имеют приоритет перед национальнымзаконодательством.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
