диссертация (1169760), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Данный Законявляется универсальным по своей природе, поскольку содержит нормы,регулирующие как налог на прибыль организаций, так и НДФЛ. Во основедействующей редакции Закона «О подоходном налоге» лежат ранее действовавшиев Сингапуре ордонансы, регулирующие вопросы подоходного налогообложения.При этом многие положения, которые содержались, например, в Ордонансе «Оподоходном налоге» 1947 г., остались неизменными или претерпели минимальныеизменения за прошедшие полвека66. В частности, в Сингапуре продолжает64The Goods and Services Tax Act, 1993 (Cap 117 A, 2005 Revised Edition) (as amended on 1 January 2018)[Электронный ресурс].
Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 10 февраля 2018 г.) (далеепо тексту сносок – «GST Act»).65Например, обязанность организаторов частных лотерей в Сингапуре по уплате соответствующегоналога и существенные условия данного налога закреплены в статьях 15 и 16 Закона «О частных лотереях»// Private Lotteries Act, 2011 (Cap. 250, 2012 Revised Edition) (as amended on 13 March 2013) [Электронныйресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.) (далее по текстусносок – «PLA»).66Среди ключевых изменений, которые претерпел Закон «О подоходном налоге», можно выделить,например: переход к одноуровневой (англ. - one-tier) системе налогообложения дохода корпораций, всоответствии с которой полученный компанией доход облагается однажды на уровне компании, адивиденды акционеров от налогообложения освобождаются; введение существенного количества новыхльготных режимов, отвечающих происходящим изменениям в экономике и бизнес-среде Сингапура и намировом рынке; законодательное закрепление возможности распределения налоговых убытков междуучастниками консолидированной группы налогоплательщиков.33действоватьтерриториальныйрежимналогообложениясопределеннымиособенностями67; доходы от прироста капитала по-прежнему не облагаютсяналогом при условии их инвестиционной природы; налогообложение доходовосуществляется исходя из их разделения на несколько групп (торговый, от веденияпредпринимательской деятельности, от работы по найму, дивидендный,процентный, от сдачи имущества в аренду и т.д.)68.
Интересно также, чтопредложенные в отчете г-на Хисмана ставки налога на прибыль (плоская 20%) иНДФЛ (прогрессивная от 3% до 20%) также подверглись незначительнымизменениям за прошедшие десятилетия69, что свидетельствует о хорошопродуманной налоговой политике еще на ранних этапах формирования налоговойсреды Сингапура, а также об эффективной работе налоговых органов,Министерства финансов и Правительства Сингапура в течение всех этих лет. Всеэто позволяет обеспечить и поддерживать стабильность во многих областях жизнигосударства – от экономики до социальной сферы.Необходимо обратить внимание, что Сингапур старается идти в ногу смеждународными инициативами Организации экономического сотрудничества иразвития (англ.
– Organisation for Economic Co-operation and Development) (далее –«ОЭСР»). В частности, 29 декабря 2016 г. в Сингапуре вступила в силу часть XXBЗакона «О подоходном налоге», вводящая в действие требования о подготовкемежстрановой отчетности (англ. – Country-by-Country Reporting), которыесоответствуют рекомендациям ОЭСР в рамках проекта по предотвращениюразмывания налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (англ. –Base Erosion and Profit Shifting, BEPS).Одной из отличительных черт правового регулирования налогообложения и,в частности, подоходного налога, свидетельствующей о том, что инструментуналогового льготирования в государстве отведена особая роль70, является наличиеСм. подробнее: Фадеева И.А. Налогообложение доходов в Сингапуре: зачем государство поставилоналоговую ловушку и как в нее не попасть? // Налоговед. – 2017.
– № 1. С. 77 – 83.68Section 10 of the ITA.69В настоящее время ставка налога на прибыль в Сингапуре составляет 17%, а НДФЛ от 0% до 22%.70См. подробнее: Фадеева И.А. Налоговые льготы в Сингапуре: особенности правового регулирования иадминистрирования // Налоговед. – 2017. – № 4. С. 73 – 79.6734в Сингапуре отдельного нормативного акта, регулирующего исключительноналоговые льготы по налогу на прибыль организаций – Закона «О налоговыхльготах,способствующихэкономическомуразвитию(освобождениеотподоходного налога)» (англ. – Economic Incentives (Relief from Income Tax) Act)71(далее – Закон «О налоговых льготах»).Данный Закон содержит перечень налоговых льгот, предоставление которыхнаправлено на стимулирование развития приоритетных для страны отраслейэкономики.
При этом положения Закона «О налоговых льготах» дополняют частьльгот, закрепленных Законом «О подоходном налоге»: например, льготныережимы, предусматривающие применение пониженных ставок налога на прибыльв отношении доходов компаний, получивших статус финансово-казначейскогоцентра72 (англ. – Finance and Treasury Centre, FTC) и глобальной торговойкомпании73 (англ. – Global Trader Programme, GTC).Закон «О налоговых льготах» и Закон «О подоходном налоге» содержатмножество перекрестных отсылок.
В соответствии со статьей 2 Закона «Оналоговых льготах» при толковании его положений он должен рассматриваться какединое целое с Законом «О подоходном налоге» за исключением случаев, когдаиное прямо предусмотрено непосредственно в тексте первого. Приведенноеположение является примером осуществления законодательной деятельностипосредством отсылки к другому закону (англ. – legislation by reference)74. Такоймеханизм позволяет исключить необходимость цитирования положений одногозакона в тексте другого и формирования, таким образом, объемного нормативногоакта, обращение налогоплательщиков к которому может быть затруднительным.71Economic Expansion Incentives (Relief from Income Tax) Act (Cap 86, 2005 Revised Edition) (as amendedon 26 October 2017) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11февраля 2018 г.) (далее по тексту сносок – «EEIA»).72Section 43G of the ITA.73Section 43P of the ITA.74Legislation by reference – нормотворческий процесс, в рамках которого один нормативный актстановится составной частью другого исключительно посредством упоминания первого в тексте другогобез непосредственного приведения положений инкорпорированного документа в дополняемый // GarnerBryan A., ed.
(2001). Black's Law Dictionary (2nd pocket ed.). – St. Paul, MN: West Group. – P. 341.35На практике положения Закона «О подоходном налоге» продолжаютприменятьсякналогоплательщикам,которыеиспользуютльготы,предусмотренные Законом «О налоговых льготах». В случае противоречий междуположениями двух данных нормативных актов применению подлежат нормыпоследнего.ТакжевСингапуредействуютследующиеспециальныезаконы,регулирующие порядок установления и взимания отдельных налогов: Закон «Огербовом сборе»75; Закон «О налоге на пари (ставки)»76; Закон «О налоге наимущество»77; Закон «Об НТУ», разработанный по модели актов о налоге надобавленную стоимость Великобритании и Новой Зеландии.Закон «О Службе внутренних доходов Сингапура» 1992 года78 (далее –«Закон «О Службе»), закрепляющий правой статус налогового органа, егополномочия, права и обязанности в соответствии с классификацией, предложеннойИ.И.
Кучеровым79, также подлежит включению в перечень законов, являющихсяисточником налогового права города-государства.Наряду со специальными налоговыми законами, которые содержатположения, регулирующие исключительно налоговые отношения, источникамиправового регулирования налогообложения являются законы, содержащие нормыналогового права наряду с нормами других отраслей права80.
В Сингапуре к такимзаконам можно отнести: Закон «О частных лотереях»; Закон «О контроле заStamp Duties Act (Cap. 312, 2006 Revised Edition) (as amended 11 March 2017) [Электронный ресурс].Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.) (далее по тексту сносок –«SDA»).76Betting and Sweepstake Duties Act (Cap. 22, 2012 Revised Edition) (as amended on 2 February 2015)[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 9 мая 2017 г.) (далее потексту сносок – «BSD Act»).77Property Tax Act (Cap. 254, 2005 Revised Edition) (as amended on 2 February 2015) [Электронный ресурс].Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.) (далее по тексту сносок –«PTA»).78Inland Revenue Authority of Singapore Act, 1992 (Cap. 138A, 2012 Revised Edition) (as amended on 31October 2012) [Электронный ресурс].
Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля2018 г.).79См.: Кучеров. И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. – М.: АО «Центр ЮрИнфоР»,2003. – С. 72 – 78.80Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право (Проблемы теории и практики): дисс. д-ра. юрид.наук. 12.00.14 / Толстопятенко Геннадий Петрович. МГИМО МИД России – Москва, 2001. – С.
119.7536деятельностью казино»81, глава 9 которого устанавливает налог на казино; Закон«О таможне»82, составляющий основу правового регулирования таможенныхпошлин и акцизов; Закон «О торговом судоходстве», устанавливающий тоннажныйналог83; Закон «О найме иностранной рабочей силы»84, устанавливающийобязанность работодателей уплачивать налог за наем иностранных работников;Закон «О дорожном движении», закрепляющий обязанность по уплате налогов запользование транспортными средствами на территории Сингапура85; Закон «Опроектировании и землеустройстве», устанавливающий обязательные платежи заполучение разрешения на осуществление разработки земельных участков86; Закон«О сборе земельных доходов»87; Закон «Об оценщиках», который предусматриваетлицензированиеоценочнойдеятельностиизакрепляетправовыдачисоответствующих лицензий Контролером по налогу на имущество (англ.
–Comptroller of Property Tax)88; Закон «О благотворительной деятельности»89.Отличительной особенностью законов Сингапура, регулирующих отдельныеналоги, является тот факт, что каждый закон содержит положения обо всехсущественных и в большинстве случаев факультативных элементах юридическогосостава налога, в отличие, например, от Великобритании, где один налог можетрегулироваться сразу несколькими законами90. В качестве примера можноCasino Control Act (Cap. 33A, 2007 Revised Edition) (as amended on 10 March 2014) [Электронный ресурс].Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.) (далее по тексту сносок –«CCA»).82Customs Act, 1970 (Cap.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
