диссертация (1169760), страница 6
Текст из файла (страница 6)
С учетом традиционнойпрактической сложности внесения изменений в основной закон государстваотсутствие перечня налогов в Конституции Сингапура, а также в целомминимальное регулирования налоговых отношений конституционными нормамигорода-государства, на наш взгляд, обеспечивает определенную гибкость системыправового регулирования налогообложения в Сингапуре. При этом нельзя неучитывать и обратную стороны ограниченной роли Конституции Сингапура врегулированииналоговыхправоотношенийисистемыналогов,котораязаключается в отсутствии жесткого механизма определения границ налоговыхпритязанийгосударства,и,какследствие,невозможностиобеспечитьфундаментальные гарантии соблюдения прав граждан (прежде всего, правачастной собственности) и все того же принципа соразмерности налогообложения.Законы.
Представляется закономерным, что с учетом закрепления вКонституции Сингапура принципа обязательного установления налогов законами,законы являются основным источником налогового права Сингапура34. При этом,налоговое законодательство Сингапура не кодифицировано, что преимущественновызвано его многоступенчатым формированием в течение чуть более чемполувекового периода существования государства и постепенного введенияразличных налогов в зависимости от потребностей и целей, которые Сингапурставил для себя на том или ином этапе его развития.Парламент Сингапура долгое время не имел возможности самостоятельноиздавать нормативные акты в сфере налогообложения и формировать налоговуюсистему государства, поскольку с 1820 по 1946 г.
Сингапур входил в составколоний Великобритании в Юго-Восточной Азии (так называемые СтрейтсСм.: Суханова Е.В. Правовое регулирование налогообложения в Португальской Республике. дисс. …канд. юрид. наук. 12.00.04 / Суханова Елена Владимировна; науч. рук. Р.А. Шепенко; МГИМО МИДРоссии. – Москва, 2013. – С. 22.34См.: Tan How Teck, Oei J. Singapore Master Tax Guide Handbook 2016/17. 35th Edition. – Singapore: CCHAsia Pte Limited. 2016. – P. 8.3325Сетлментс (англ. – Straits Settlements)).
Как таковых самостоятельных налоговыхсистем, равно как и своего налогового законодательства у колониальныхтерриторий не было.В XIX веке в колониальном Сингапуре взималось лишь несколько видовналогов. В 1820 г. был установлен акцизный налог на опий, алкоголь и азартныеигры. Собранные средства использовались для финансирования деятельностиполиции и уборки улиц.
Так проявились первые ростки налоговой политикиСингапура,продиктованныеБританскойОст-Индскойкомпанией,подуправлением которой он в то время находился. С 1825 г. в Сингапуре сталвзиматься аналог современного налога на недвижимое имущество, собранныесредства направлялись на выплату заработной платы муниципальным служащим35.Уже в конце XIX века (в 1881 г.) специальным ордонансом в Сингапуре былвведен гербовый сбор – платеж за составление документов, оформляющих правана имущество и ценные бумаги. Администрирование сбора до 1960 г.осуществляли органы судебной власти.
В 1907 г. Ордонанс «О гербовом сборе»был дополнен новыми положениями, устанавливающими налог на наследство ирегулирующими порядок его взимания36.Долгое время основы правового регулирования гербового сбора и налога нанаследство закреплялись одним нормативным актом. Однако в 1929 г. был принятотдельный Ордонанс «О налоге на наследство»37, в который в 1930 г. быливключены положения о налоге на пари (ставки) (англ. - betting and sweepstakeduties). С 1950 г. регулирование налога на пари стало осуществляться Ордонансом«О налогах на пари (ставки)» (англ. – Betting and Sweepstake Duties Ordinance)38.Первая попытка ввести на территории колоний подоходный налог былапредпринята в 1910 г.
Целью его введения был сбор средств для финансированияLee Su Shyan, Ng Keat Seng. The IRAS story: 60 years of tax administration in Singapore, 1948-2008. –Singapore: Inland Revenue Authority of Singapore, 2008. – P. 13.36Ibidem.37Estate Duty Ordinance, 1929. Налог на наследство в Сингапуре был отменен в 2008 году в отношениифактов возникновения наследственной массы в результате смерти, произошедшей 15 февраля 2008 годаи после данной даты.38Lee Su Shyan, Ng Keat Seng. Op.
cit. – P. 14.3526строительстважелезныхдорог.ОднакопослевторогочтенияАктаЗаконодательного совета Стрейтс Сетлмент, устанавливающего налог, разгорелисьобщественные волнения, прежде всего, среди представителей торговли39. В связи сэтим законопроект был отклонен и на время пришлось отказаться от идеи введенияналога.Вторая попытка установления подоходного налога, предпринятая в 1917 г.,увенчалась успехом40. Во многом это объяснялось верой населения внеобходимость введения налога и в его временный характер (на периодвосстановления экономики после Первой мировой войны).
В это время налоговаяполитика государства была направлена лишь на сбор средств для целейобеспечения нужд армии. Через несколько лет после окончания военных действий(1922 г.), когда экономика государства немного окрепла, налог был отменен. Послеэтого он устанавливался еще раз в 1941 г.41, но снова лишь на один год и вновь длясбора средств на финансирование нужд армии.В 1946 г. Правительство Сингапура пришло к выводу о необходимости ицелесообразности введения и взимания на постоянной основе подоходного налога(включающего в себя налог на прибыль организаций и налог на доходы физическихлиц) как основного источника финансирования деятельности государства.Средства были необходимы для решения социальных послевоенных задач,связанных с образованием и обеспечением населения жильем.
План Правительствасостоял в использовании средств от налоговых поступлений для обеспеченияреализации права граждан на получение бесплатного обязательного шестилетнегообразования, а также на строительство нового жилья, нехватка которого остроощущалась в послевоенном Сингапуре.В июле 1947 г.
британский эксперт в области налогообложения (г-н Хисман)в рамках реализации стратегии совершенствования процесса налоговогоСм.: Yew L. Singapore’s Response to the Introduction of Income Tax 1946-1948. – Academic thesis, Bachelorof Arts in History, University of Singapore, History Department.
– P. 11; Pointon L. Rvenue Law in Singaporeand Malaysia, 2nd Edition. – Singapore: Butterworths Asia, 1993. – P. 7.40Налог был введен Ордонансом «О военном налоге» (Straits Settlements War Tax Ordinance – № 8 of 1917)1917 года, который в 1920 году был переименован в Ордонанс «О подоходном налоге».41Strait Settlements Ordinance № 3 of 1941, который действовал ретроспективно с 1 января 1941 года.3927администрированияразработалдляМалайзиииСингапураплан,предусматривающий совместное взимание и администрирование подоходногоналога двумя государствами и проект соответствующего нормативного акта42.Позже г-н Хисман был назначен Генеральным контролером (англ.
- ComptrollerGeneral), который возглавил налоговые администрации обоих государств. Крометого, Правительства Сингапура и Малайзии назначили каждый по одномуКонтроллеру по подоходному налогу, действующих под началом Генеральногоконтролера. В этом же году на основании разработанного г-ом Хисманом проектабыл принят Ордонанс «О подоходном налоге»43, в основу которого лег также иМодельный ордонанс колониальных территорий «О подоходном налоге»44.Данный ордонанс был разработан британскими налоговиками и законодателямидля применения его на территории британских колоний того времени.Перечисленныешагисталипереходнымэтапомксовместномуадминистрированию двумя государствами их систем налогов, что послужилосближению стран, ведь даже сегодня, после более чем 50 лет независимогоразвития, налоговые системы Малайзии и Сингапура имеют много общего45.В 1952 г.
Правительство Сингапура заметило, что азартные игры и лотереиполучили большое распространение среди населения, и пришло к выводу онеобходимости закрепления механизма контроля за такого рода деятельностью назаконодательном уровне. При этом предполагалось, что такие меры будут, в томчисле, приносить дополнительный доход в бюджет государства.
Даннаяинициатива Правительства нашла свое отражение в Ордонансе «О частныхлотереях»46, который, среди прочего, закреплял обязанность организаторовчастных лотерей уплачивать в бюджет соответствующий налог.См.: Lee Su Shyan, Ng Keat Seng. Op. cit. – P. 16; Income tax: a report to Their Excellencies the Governorsof the Malayan Union and Singapore, with recommendations, including a draft bill and proposals foradministration and staffing. – Kuala Lumpur: Malayan Union Government Press, 1947 – 91 p.43Income Tax Ordinance (№ 39 of 1947).44Model Colonial Territories Income Tax Ordinance, 1922.45См.: Singh V. Veerinder on Malaysian Tax Theory and Practice.
– CCH Asia Pte Limited, Malaysia, 2012. –691 p.46Ordinance 36 of 1952 – Private Lotteries Ordinance 1952.4228Отличительной особенностью налоговой политики Сингапура конца 50-х иначала 60-х годов была ее нацеленность на активное привлечение средств в виденалоговых поступлений в бюджет государства. Таким образом, в данный периодналоги в Сингапуре выполняли преимущественно фискальную функцию. ОднакоПравительство осознавало, что рост экономики государства и повышение уровняжизни населения возможны лишь посредством развития промышленности ипривлечения для этого инвестиций из других стран.Как известно, при умелом использовании налоги могут быть сильнымрегулирующиммеханизмом47экономическихисоциальныхпроцессов,потребления населения в целом или отдельных его слоев48.
ПравительствомСингапура был взят курс на индустриализацию и в 1959 г. были приняты дваордонанса, устанавливающие льготы по налогу на прибыль (пониженная ставкаили освобождение от налога на период выхода на уровень рентабельности) длявновь создаваемых производственных компаний – Pioneer Industries (Relief fromIncome Tax) Ordinance49 и Industrial Expansion (Relief from Income Tax) Ordinance50.Нормативное закрепление данных льгот стало первым проявлением значимостирегулирующей функции налога на прибыль в Сингапуре, которая в дальнейшемстала приоритетной для государства.В 1960 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
