диссертация (1169760), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Предлагается рассмотреть возможность активного внедрения в Россиианалогичной практики и перевода процедуры обжалования актов налоговыхорганов в вышестоящие налоговые органы в разряд факультативной;законодательное закрепление специальной Программы добровольногодекларирования нарушений налогового законодательства, совершенных безнамерения уклониться от уплаты налогов, в рамках которой при соблюденииопределенныхусловийналогоплательщикивправепретендоватьнаосвобождение от ответственности или на значительное смягчение санкций.Данный механизм позволяет снизить нагрузку Службы внутренних доходов вчасти проведения налоговых проверок и в целом повышает уровеньсоблюденияналоговогозаконодательства.возможностьразработкироссийскимиПредлагаетсяналоговымирассмотретьорганамисхожейпрограммы добровольного декларирования налогоплательщиками рядасовершенных налоговых правонарушений, за которые предусмотренаответственность, в обмен на освобождение от такой ответственности илисмягчение санкций при соблюдении определенных условий;активное внедрение в законодательство механизмов правовогорегулирования налогообложения, способствующих эффективной реализациирегулирующей функции налогов, с целью недопущения главенства вгосударстве их фискальной функции, в том числе, использование налоговых16преференций по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыльорганизаций как инструмента реализации регулирующей функции налогов;применениепреимущественнодискреционногоподходаприустановлении льгот по налогу на прибыль, что дает возможность оперативнореагировать на изменения экономической и политической конъюнктуры вгосударстве и в мире и адаптировать действующие льготные режимы к новымбизнес-моделям,используемымналогоплательщиками,безвнесенияизменений в налоговое законодательство.
Внедрение дискреционного подходакустановлениютакихпреференций(приналичиидетальнорегламентированной и эффективно функционирующей системы налоговогоконтроля) может быть одним из вспомогательных инструментов любогогосударства, включая Россию, в процессе решения задач по созданиюблагоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности;законодательное закрепление возможности групповой регистрации дляцелей НТУ (НДС) для снижения административной нагрузки групп компаний,которую они несут в процессе соблюдения положений законодательства обНТУ (НДС).10.Среди элементов и условий благоприятной налоговой среды (преждевсего, для бизнеса) на примере Сингапура можно выделить следующие: (1)гибкость системы правового регулирования налогообложения; (2) баланс междурегулирующей и фискальной функцией налогов; (3) эффективное налоговогоадминистрирование;(4)прозрачнаяипонятнаясистеманалогов;(5)предоставление налогоплательщикам широкого перечня налоговых льгот испециальных налоговых режимов; (6) применение дискреционного подхода приустановлении налоговых льгот для юридических лиц; (7) конкурентные ставкиосновных налогов по сравнению с другими государствами; (8) наличие угосударства широкой сети международных соглашений в налоговой сфере; (9)высокий уровень информационной обеспеченности налогоплательщиков; (10)автоматизацияосновныхпроцессоввобластивзаимодействияналогоплательщиков и налоговых органов; (11) эффективный институционально-17правовой механизм разрешения налоговых споров; (12) возможность достиженияприемлемого для представителей бизнеса уровня определенности по вопросуналоговых последствий их деятельности посредством получения в налоговыхорганах предварительных налоговых согласований (рулингов); (13) наличиезаконодательно предусмотренной возможности освобождения налогоплательщикаот ответственности за нарушения налогового законодательства при условии, чтоприведшие к правонарушению действия не имели своей основной целью уклонениеот уплаты налогов.Теоретическая и практическая значимость исследования определяетсяновизной рассматриваемого научного материала и ориентированностью работы насовершенствование и повышение эффективности правового регулированияналогообложениявРоссийскойФедерации.Сформулированныеавторомтеоретические подходы к анализу проблемы налогового администрированиярасширяют представление российских юристов о факторах и обстоятельствах,которые могут рассматриваться в качестве элементов благоприятной налоговойсреды, и применимости опыта зарубежных стран.
Практическая значимость работызаключается также в том, что она имеет важное прикладное значение, посколькуможет послужить основой для совершенствования российского законодательства оналогах и сборах, материалы исследования могут быть использованы приформировании концепции и стратегии развития налоговой системы РоссийскойФедерации.Материалы и выводы исследования также могут быть использованы приразработке и чтении учебных курсов в высших учебных заведениях, например,курсов «Налоговое право зарубежных стран» или «Сравнительное налоговоеправо», а также служить основой для дальнейших научных исследованийзарубежного опыта правового регулирования налоговых систем и их отдельныхинститутов.Апробация результатов диссертационного исследования.
Результатыпроведенного исследования были использованы в учебном процессе при18проведении занятий на международно-правовом факультете МГИМО МИД Россиипо финансовому праву и ряду других дисциплин.Основные положения и выводы, сформулированные в диссертационномисследовании, нашли отражение в статьях автора, опубликованных в научномжурнале, включенном в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов иизданий ВАК Министерства образования и науки РФ по юридическимспециальностям: «Налогообложение доходов в Сингапуре: зачем государствопоставило налоговую ловушку и как в нее не попасть?» («Налоговед», № 1, 2017),«Налоговые льготы в Сингапуре: особенности правового регулирования иадминистрирования» («Налоговед», № 4, 2017), «Служба внутренних доходовСингапура: несколько секретов эффективного налогового администрирования»(«Налоговед», № 6, 2017).Материалы исследования автор использовал в практике консультирования поналоговым вопросам во время работы в одной из ведущих иностранныхаудиторско-консалтинговых фирм, представленных в России.Структура работы обусловлена целью и задачами исследования.Проведенное исследование состоит из введения, двух глав, заключения и спискаиспользованных источников.19ГЛАВА 1.
ИНСТИТУЦИОНАЛЬНО-ПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ СИНГАПУР§1. Источники правового регулирования налогообложенияИзучение феномена налоговой среды Сингапура как одной из самыхблагоприятных среди развитых стран и ее основополагающих условий,обеспечивающих экономическую стабильность государства и высокий уровеньжизни населения, представляется целесообразным начать с рассмотрения системыисточников правового регулирования общественных отношений, возникающих вналоговой сфере.ВсилуисторическихособенностейформированияСингапуракакнезависимого государства иерархия источников налогового права Сингапура вомногом является типичной для государств англо-саксонской правовой семьи и, вчастности,длябывшихбританскихколоний.Кисточникамправовогорегулирования налогообложения в Сингапуре относятся: Конституция Сингапура;законы; судебные решения, вынесенные судьями сингапурских судов; судебныепрецеденты зарубежных государств, используемые сингапурскими судами приразрешенииналоговыхспоров;актыделегированногозаконодательства;международные соглашения по налоговым вопросам, инкорпорируемые вналоговое право Сингапура актами делегированного законодательства.Конституция.
Конституционные положения, регулирующие вопросыналогообложения, носят традиционно общий характер и их количество ограничено.Хотя, как пишет Г.П. Толстопятенко: «…наличие одного-двух конституционныхположений уже является важным стабилизирующим фактором налоговыхсистем»17.Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право (Проблемы теории и практики): дисс. … д-ра.
юрид.наук. 12.00.14 / Толстопятенко Геннадий Петрович. МГИМО МИД России – Москва, 2001. – С. 110.1720В соответствии с положениями статьи 143 Конституции Сингапура «ниналог, ни налоговая ставка не могут устанавливаться Сингапуром или для его целейиначе как законом или на основании закона (англ. – «…except by or under theauthority of law»)».
В данной норме находит свое отражение принцип установления,изменения или отмены налогов и сборов законами18. В юридической литературепредлагается выделять два подхода к закреплению в конституциях государствданного принципа – комплексный и широкий19. При этом, в отличие откомплексного подхода установления принципа законности налогов, применяемогобольшинством государств20, подход, используемый в Конституции Сингапура,вероятнее всего, должен быть квалифицирован как широкий, поскольку статья 143находится в части XI «Финансовые положения» Конституции Сингапура иявляется единственным положением Конституции, устанавливающим указанныйпринцип21.Формулировка статьи 143 Конституции Сингапура почти полностьюсовпадает с формулировкой статьи 84 Конституции Японии от 3 ноября 1946 года,в которой предусмотрено, что введение новых и изменение уже существующихналогов может производиться только на основании закона или при соблюденииусловий, предписанных законом22.Подробно о содержании принципа см.: Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
