диссертация (1169760), страница 10
Текст из файла (страница 10)
– limited)или специальные; по вопросам обмена информацией и по вопросам обеспеченияБолее подробно о процедуре ратификации и вступления в силу международных соглашений,заключенных Сингапуром, см.: Tan K. YL. The Singapore Legal System. Second Edition. – SingaporeUniversity Press: National University of Singapore, 1999 (2003 Reprint). – P. 467 – 507.103Однако при этом соглашение не становится частью налогового законодательства Сингапура.104См.: Ng Keat Seng, Yeoh Lian Chuan. Op.
cit. P. 747.105Сингапурские налоговые специалисты при классификации источников налогового права Сингапуравключают международные соглашения в налоговой сфере в группу актов делегированногозаконодательства. См.: Poh S. Op. cit. P. 5; Tan How Teck, Oei J. Op. cit. P. 9.10241соблюдения налогового законодательства (англ.
– International Tax ComplianceAgreements) 106.Преимущественную часть международных соглашений Сингапура вналоговой сфере составляют соглашения об избежании двойного налогообложения(далее – «СОИДН»)107. Главной целью заключения таких соглашений являетсясоздание условий, способствующих развитию международной торговли ипривлечению инвестиций, а также укреплению экономического сотрудничествагосударств путем установления единых принципов налогообложения междудоговаривающимися государствами и избежания уплаты подоходного налогадважды.
По данным на начало февраля 2018 г. Сингапур заключил 88 общихСОИДН, три из которых – с Камбоджой108, Эфиопией109 и Шри-Ланкой110 вступилив силу с 1 января 2018 г., а еще три – с Ганой, Латвией и Нигерией были недавноподписаны и еще не вступили в силу111.Сингапуром также заключено 8 международных транспортных соглашений(относятся к группе ограниченных или специальных налоговых соглашений 112),действие которых распространяется только на доходы, полученные от морских и(или) воздушных перевозок – с Чили, Гонконгом, Оманом, Бахрейном, Бразилией,ОфициальныйсайтСлужбы[Электронныйресурс].Режимдоступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/Quick-Links/International-Tax/ (дата обращения: 12 февраля 2018 г.).107Данные соглашения относятся к группе общих налоговых соглашений.108Agreement between the Government of the Republic of Singapore and the Royal Government of Cambodiafor the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income dated 20May 2016 (effective date: 1 January 2018) // Income Tax (Singapore — Cambodia) (Avoidance of DoubleTaxation Agreement) Order 2017 [Электронный ресурс].
Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (датаобращения: 11 февраля 2018 г.).109Agreement between the Government of the Republic of Singapore and the Government of the FederalDemocratic Republic of Ethiopia for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion withrespect to taxes on income dated 24 August 2016 (effective date: 1 January 2018) // Income Tax (Singapore —Ethiopia) (Avoidance of Double Taxation Agreement) Order 2017 [Электронный ресурс]. Режим доступа:https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 12 февраля 2018 г.).110Agreement between the Government of the Republic of Singapore and the Government of the DemocraticSocialist Republic of Sri Lanka for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion withrespect to taxes on income dated 3 April 2014 (effective date: 1 January 2018) // Income Tax (Singapore — SriLanka) (Avoidance of Double Taxation Agreement) Order 2017 [Электронный ресурс].
Режим доступа:https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 12 февраля 2018 г.).111ОфициальныйсайтСлужбы[Электронныйресурс].Режимдоступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/Quick-Links/International-Tax/List-of-DTAs--limited-treaties-and-EOIarrangements/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).112Посвящены либо отдельным налогам, либо отдельным видам деятельности. См.: Налоговое право:Учебник для вузов / Под ред.
С.Г. Пепеляева. – М.: Альпина Паблишер, 2015. – С. 306.10642Саудовской Аравией, ОАЭ и США. По состоянию на февраль 2018 г. Сингапуромзаключено только одно соглашение об обмене информацией – с Бермудскимиостровами113.Правительства Сингапура и США 9 декабря 2014 г. подписали Соглашение осотрудничестве в рамках исполнения Закона США о соблюдении налоговогозаконодательства в связи с иностранными банковскими счетами (англ. – ForeignAccount Tax Compliance Act, FATCA)114. В соответствии с классификацией,предложенной Службой, данное соглашение входит в группу международныхсоглашений по вопросам обеспечения соблюдения налогового законодательства115.Сингапур также является участником многосторонних соглашений поналоговым вопросам.
1 мая 2016 г. Сингапур присоединился к Модельнойконвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам116, а такжек Стандарту по автоматическому обмену налоговой информацией (англ. – CommonReporting Standard, CRS) (далее – «Стандарт»)117. Сингапур входит во вторую волнугосударств, которые планируют начать автоматический обмен налоговойинформацией в 2018 г. На данный момент Сингапуром заключено уже 24двусторонних соглашения об обмене информацией в рамках Стандарта, 18 из113Agreement between the Government of the Republic of Singapore and the Government of Bermuda (asauthorized by the United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland) for the Exchange of Information onTax Matters) dated 29 October 2012 (effective date: 1 January 2013) // [Электронный ресурс].
Режим доступа:https://www.iras.gov.sg/IRASHome/uploadedFiles/IRASHome/Quick_Links/SingaporeBermuda%20TIEA%20(Ratified)%20(6%20Dec%202012).pdf (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).114Agreement between the Government of the Republic of Singapore and the Government of the United States ofAmerica to Improve International Tax Compliance and to Implement FATCA [Электронный ресурс]. Режимдоступа: https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/Quick_Links/International_Tax/FATCASingapore_IGA.pdf (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).115ОфициальныйсайтСлужбы[Электронныйресурс].Режимдоступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/Quick-Links/International-Tax/ (дата обращения: 15 мая 2017 г.).116Официальный сайт Организации Экономического Сотрудничества и Развития. [Электронный ресурс].Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Status_of_convention.pdf (датаобращения: 14 мая 2017 г.); Income Tax (Exchange of Information Arrangement) Order 2016 [Электронныйресурс].
Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 14 мая 2017 г.).117The Income Tax (International Tax Compliance Agreements) (Common Reporting Standard) Regulations2016, Income Tax (International Tax Compliance Agreements) (Common Reporting Standard) (Amendment)Regulations 2017 [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 14 мая2017 г.).43которых по состоянию на январь 2018 г.
вступили в силу 118. 7 июня 2017 г.Сингапур в числе еще 78 стран, включая Россию, подписал Многостороннююконвенцию по реализации мер по противодействию размыванию налоговой базы ивыводу прибыли из-под налогообложения в рамках Действия 15 Плана BEPS (англ.– Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent BaseErosion and Profit Shifting)119.К международным соглашениям по вопросам обеспечения соблюденияналогового законодательства в настоящее время, в частности, относятся:Соглашение о сотрудничестве в рамках FATCA, соглашения об обмененинформацией в рамках Стандарта (CRS), вводятся в действия инструкциямиминистра финансов Сингапура120.Судебныепрецеденты.СледующимисточникомналоговогоправаСингапура являются судебные прецеденты. Как справедливо отмечает Г.П.Толстопятенко: «Судебная практика повышает эффективность налоговогозаконодательстваиобеспечиваетнаиболеесправедливоерегулированиеотношений между налогоплательщиком и государством»121.Сингапур унаследовал английскую систему общего права, что обусловленоисторическим фактом длительного нахождения государства в составе колонийБританской империи.
В соответствии с Законом «О применении английскогоправа» общее право Англии в том объеме, в котором оно являлось составнойчастью права Сингапура непосредственно до 12 ноября 1993 г., продолжаетоставаться частью сингапурского права в той мере, в которой оно применимо кобстоятельствам, возникающим в Сингапуре и для его жителей122. ПоследствиемОфициальныйсайтСлужбы[Электронныйресурс].Режимдоступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/Quick-Links/International-Tax/CRS_CAAs/ (дата обращения: 11 февраля2018 г.).119Signatories and parties to the Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to PreventBase Erosion and Profit Shifting.
Status as of 24 January 2018 [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.oecd.org/tax/treaties/beps-mli-signatories-and-parties.pdf (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).120Section 105P of the ITA.121Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право (Проблемы теории и практики): дисс. д-ра. юрид.наук.
12.00.14 / Толстопятенко Геннадий Петрович. МГИМО МИД России – Москва, 2001. – С. 135.122Section 3 of the Application of English Law Act (Cap. 7A, 1994 Revised Edition) (as amended on 1 March2012) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).11844заимствования системы общего права стало установление в Сингапуре иерархиисудов и доктрины судебного прецедента (принцип stare decisis (лат.) – решить так,как было решено ранее).В соответствии с Конституцией Сингапура судебная ветвь власти вСингапуре представлена Верховным судом (англ. – Supreme Court) Сингапура инижестоящимисудами,которыезаконодательнонаделенысудебнымиполномочиями123.Судебная система Сингапура является двухуровневой.
Суды первого уровняпредставлены местными судами (англ. – State Courts), которые включают в себярайонные суды (англ. – District Courts) и городские суды (англ. – Magistrate Courts),рассматривающие уголовные и гражданские дела, Коронерский суд, Товарищескийсуд (англ. – Community Court), Трибуналы по рассмотрению исковых требованийна небольшие суммы (англ. – Small Claims Tribunals), семейные суды (англ. –Family Courts) и суды по делам несовершеннолетних (англ. – Youth Courts).Верхний уровень иерархии судов представлен Верховным судом, в состав котороговходят Высокий суд (англ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
