диссертация (1169760), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Судьи Сингапура в своих решениях специальноподчеркивают, что «практика применения той или иной нормы налогового права,сформированная в результате деятельности налогового органа или контролера,сама по себе не является правом как таковым»141. Из приведенной цитаты можносделать вывод, что сингапурские суды не признают акты налоговых органов вкачестве источников правовых норм по налоговым вопросам.Несмотря на то, что акты Службы, как правило, имеют административнуюприродуинаправленынатолкованиедействующихнормналоговогозаконодательства, существует несколько примеров налоговых путеводителей, вкоторых разъясняется порядок применения определенных налоговых послаблений(англ.
– tax concessions) (например, права дополнительного вычета определенныхвидов расходов для налоговых целей), предусмотренных в бюджете Сингапура засоответствующий период, без закрепления таких послаблений в нормативныхактах (в частности, в актах делегированного законодательства)142.140The Law and Practice of Singapore Income Tax. Second Edition, Volume I / Technical Editors: Pok SoyYoong, Ng Keat Seng, Timms S. M.
– Lexis Nexis. Singapore: Tax Academy of Singapore, 2013. – P. 5.141Chief Justice Yong: «…That this (approach to granting the tax incentive – прим. автора) has been the practiceof the Comptroller does not in any way illuminate the question whether this should be the practice of theComptroller. Practice is not law». (Судья Йонг: «… Тот факт, что это (такой подход к предоставлениюналоговой льготы – курсив и прим.
автора) является сформированной практикой Контролера, непроясняет, должно ли это быть практикой Контролера. Практика применения норм права сама по себене является правом.») (перевод мой – И.А. Фадеева). «Comptroller of Income Tax v. GE Pacific Pte Ltd» //[1994] 2 S.L.R. 690. P. 700.142См., например: IRAS e-Tax Guide «Income Tax: Concession for Enterprise Development – Deduction ofCertain Expenses Incurred Before Business Revenue is Earned» (Second Edition). IRAS, 2014 [Электронныйресурс].Режимдоступа:50Существует две позиции относительно легитимности таких налоговыхпутеводителей и их юридической силы. В соответствии с первой позицией,которая, на наш взгляд, является довольно спорной, Служба, публикуя акты воисполнение бюджета государства, которые фактически смягчают налоговое бремяналогоплательщиков, т.е.
отменяют налог в той или иной его части, действует вкачестве агента правительства, как это предусмотрено статьей 2 Закона «ОСлужбе». При этом Служба также опирается на положение статьи 92 (2) Закона «Оподоходном налоге», предоставляющее Министру финансов полномочия поустановлению, отмене и изменению налогов. Согласно противоположной точкезрения право изменения или отмены налога законодательно предоставленоМинистру финансов в соответствии с принципом delegatus non potest delegare(лат.) (уполномоченный не вправе передавать свои полномочия).
Как следствие,он не вправе передавать свои полномочия другим лицам, в частности, Службе 143.Несмотря на то, что вторая точка зрения кажется более обоснованной,представляется, что ограничения, налагаемые на Министра финансов принципомdelegatus non potest delegare, могут быть преодолены посредством издания имсоответствующего приказа о передаче части полномочий в пользу Службы.Несмотря на спорную правовую природу актов Службы, налогоплательщикив большинстве случаев предпочитают если и не в полной мере следоватьразъяснениям и рекомендациям налоговых органов, то, по крайней мере,соотносить их со своими фактическими обстоятельствами и учитывать припринятии соответствующих решений144.
При этом необходимо учитывать, что вотличие от актов налоговых органов ряда других государств, например,Португалии145, акты Службы не создают правовой определенности дляhttps://www.iras.gov.sg/IRASHome/uploadedFiles/IRASHome/Businesses/Concession%20for%20Enterprise%20Development.pdf (дата обращения: 14 мая 2017 г.); IRAS e-Tax Guide «Administrative Concession ForInterest Incurred By Taxpayers On Loans To Re-Finance Earlier Loans Or Borrowings» // 1995/IT/3.143The Law and Practice of Singapore Income Tax.
Second Edition, Volume I / Technical Editors: Pok SoyYoong, Ng Keat Seng, Timms S. M. – Lexis Nexis. Singapore: Tax Academy of Singapore, 2013. – P. 8.144Ibid. P. 7.145Суханова Е.В. Правовое регулирование налогообложения в Португальской Республике. дисс. … канд.юрид. наук. 12.00.04 / Суханова Елена Владимировна; науч. рук. Р.А. Шепенко; МГИМО МИД России.
–Москва, 2013. – С. 30.51налогоплательщиков и не имеют для них обязательной силы. В случае несогласияналогоплательщика с позицией, нашедшей отражение в каком-либо из актовСлужбы, он вправе ее игнорировать, а при возникновении спорной ситуацииобратиться в уполномоченную комиссию по пересмотру146. В частности, такпоступили налогоплательщики в делах «AVD v.
Comptroller of Income Tax» и «ATGv. Comptroller of Income Tax»147. Решение комиссии по пересмотру в каждом издвух дел было вынесено в пользу налогоплательщика.146147Более подробно структура и правовой статус данного органа описаны в § 3 настоящей главы.См.: [2011] SGITBR 3; [2011] SGITBR 3.52§ 2. Служба внутренних доходов Сингапура: правовой статус и роль вформировании благоприятной налоговой средыУполномоченным органом в сфере налогообложения в Сингапуре являетсяСлужба. Она осуществляет администрирование большинства налогов в Сингапуре(включая все основные). Доходная часть бюджета Сингапура в 2016 г. составилаоколо 68,7 млрд сингапурских долларов, из них сумма поступлений по налогам,администрируемым Службой – около 46 млрд сингапурских долл.
(11,3% ВВП)148.В 2017 г. Службой было собрано 47 млрд сингапурских долл. При этом на сборкаждого доллара налогов было затрачено менее одного цента (0,84 цента в 2016г.149 и 0,84 цента в 2017 г.150).Оставшаяся доля доходов бюджета пришлась на иные доходы, а также налогии сборы, администрируемые: иными правительственными агентствами – Службойназемноготранспорта(англ.–LandTransportAuthority),Службойградостроительства (англ. – Urban Development Authority), Службой торговогофлота и портов (англ.
– Maritime and Port Authority); министерствами(Министерство труда); департаментами министерств (Таможенное управлениеСингапура – департамент Министерства финансов). Доля всех иных налоговых иненалоговых поступлений в бюджет Сингапура за 2016 г. составила около 28%против 72%, собранных Службой. Общая задолженность по всем видам налогов,администрируемых Службой, за 2016 год составила 0,62%. С учетом указанного,Analysis of Revenue and Expenditure. Financial Year 2017. P. 15 [Электронный ресурс].
Режим доступа:http://www.singaporebudget.gov.sg/data/budget_2017/download/FY2017_Analysis_of_Revenue_and_Expenditure.pdf (дата обращения: 16 мая 2017 г.).149См.: IRAS Annual Report 2015/2016. P.13. [Электронный ресурс]. Режим доступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/Annual_Reports/IRAS%20Annual%20Report%20FY2015-16_30Aug2016.pdf (дата обращения: 16 мая 2017 г.).150См.: IRAS Annual Report 2016/2017. P.15. [Электронный ресурс]. Режим доступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/Annual_Reports/IRAS%20Annual%20Report%202016-17_final.pdf (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).14853представляется, что роль Службы в формировании доходной части бюджетагорода-государства является ключевой.Для уяснения основных преимуществ действующей в Сингапуре системыадминистрирования налогов представляется необходимым определить правовойстатус Службы как основного администратора налогов Сингапура, а такжерассмотретьиспользуемыеейинструментыиметодыналоговогоадминистрирования.Первым налогом, установленным в 1947 г.
в рамках стратегии совместногоразвития Сингапура и Малайзии, стал подоходный налог151. Именно факт введениянового налога и необходимость его регулирования послужили причиной длясоздания Департамента подоходного налога (англ. – Income Tax Department) –одного из предшественников Службы. В первый налоговый год Департаментподоходного налога разослал около 70 тыс. форм деклараций, но заполнено иподано в конечном итоге было только около 41 тыс.
(из них лишь 1 тыс.юридическими лицами). Таким образом, за период с 1 января 1948 г. по 31 декабря1949 г. налоговые поступления в бюджет государства составили около 33,2 млнсингапурских долл.152.В 1959 г. Сингапур получил от Великобритании право на самоуправление.Спустя год Департамент подоходного налога был объединен с рядом другихдепартаментов и агентств Правительства Сингапура, уполномоченных в сферевнутренних доходов, и преобразован в Департамент внутренних доходов (англ.Inland Revenue Department) Министерства финансов Сингапура, которыйпервоначально состояло из трех отделов: отдел подоходного налога, отдел налогана наследство и отдел гербового сбора. В 1961 г.
было создан отдел налога наимущество, в состав которого вошел Департамент недвижимости Сингапура. Споявлением в Сингапуре телевидения отдел лицензирования радиовещанияДепартамента радиовещания был переименован в отдел лицензирования теле- иСм.: Lee Su Shyan, Ng Keat Seng. Op. cit. P. 15.Официальный сайт Службы.
[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.iras.gov.sg/ (датаобращения: 8 мая 2017 г.).15115254радиовещания, который в 1963 г. вошел в состав Департамента внутреннихдоходов.В то время как Правительство Сингапура боролось с экономическимипроблемами, возникшими после получения независимости в 1965 г., Департаментвнутренних доходов постепенно преобразовывался в структуру, способнуюэффективно функционировать без помощи и надзора британских налоговыхинспекторов.
После провозглашения Сингапура независимым государством вструктуре Департамента внутренних доходов была учреждена новая должность –Комиссар по внутренним доходам (англ. – Commissioner of Inland Revenue),который стал должностным лицом, одновременно осуществляющим функцииКонтролера по подоходному налогу (англ. – Comptroller of Income Tax), Контролерапо налогу на имущество (англ. – Comptroller of Property Tax), Комиссара по налогуна наследство (англ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
