диссертация (1169760), страница 9
Текст из файла (страница 9)
70, 2004 Revised Edition) (as amended on 1 January 2012) [Электронный ресурс].Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).83Section 14 of the Merchant Shipping Act (Cap. 179, 1996 Revised Edition) (as amended on 8 September 2017)[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).84Employment of Foreign Manpower Act (Cap.
91A, 2009 Revised Edition) (as amended on 1 April 2016)[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).85Section 11 and 11AA of the Road Traffic Act (Cap. 276, 2004 Revised Edition) (as amended on 15 January2018) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).86Section 35 and 39 of the Planning Act (Cap.
232, 1998 Revised Edition) (as amended on 30 June 2017)[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).87Land Revenue Collection Act (Cap. 155, 1985 Revised Edition) (as amended on 1 June 2001) [Электронныйресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).88Section 6 of the Appraisers Act (Cap.
16, 2000 Revised Edition) (as amended on 22 October 2010)[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).89Charities Act (No. 22 of 1994) (2007 Revised Edition) (as amended on 1 March 2011) [Электронный ресурс].Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).90См.: Килинкарова Е.В. Указ. соч. – С. 46.8137привести структуру Закона Сингапура «Об НТУ», который содержит следующиечасти: Часть I. Вводные положения; Часть II.
Администрирование налога; Часть III.Взимание и размер налога; Часть IV. Зачет входящего НТУ против исходящего;Часть V. Льготы; Часть VI. Особые случаи; Часть VII. Бухгалтерский учет иисчисление налогах обязательств; VIII. Комиссия по пересмотру; Часть IX.Правонарушения и ответственность; Часть X. Процедурные аспекты; XI. Сбор ивзыскание налогов; Часть XII. Общие положения.Таким образом, по мнению диссертанта, несмотря на отсутствие в Сингапуреединого кодифицированного акта в сфере налогообложения (т.е. общегоналогового кодекса)91, с учетом особенностей внутренней структуры законов,регулирующих отдельные, представляется, что с точки зрения классификациинекоторые из них (по крайней мере, например, Закон «О подоходном налоге»,Закон «Об НТУ», Закон «О налоге на имущество», Закон «О гербовом сборе»)несмотря на отсутствие прямого указания на это в названии можно отнести кспециальным налоговым кодексам, аналогично тем, которые действуют, например,в Алжире (Кодекс прямых налогов и приравненных к ним платежей, Кодексплатежей на товарооборот) и Бельгии (например, Кодекс налогов с доходовнаселения).Как справедливо отмечает Р.А.
Шепенко: «Налоговый кодекс не являетсяпанацеей. Более того, кодексы не характерны для налогового права другихгосударств, в том числе для территорий Китая и близлежащих государств, итерриторий»92.Помнениюдиссертанта,отсутствиевСингапурекодифицированного налогового законодательства не только не оказываетВ юридической литературе в зависимости от объекта регулирования выделяют общие и специальныеналоговые кодексы.
Общие налоговые кодексы содержат материальные и процессуальные нормы,регламентирующие налогообложение в целом. Такими кодексами регулируются основы взиманияналогов, права и обязанности налогоплательщиков, структура и правовой статус налоговых органов,процедуры исчисления и уплаты налогов, порядок контроля за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью уплаты налогов, обжалование действий и решений налоговых органов и ихдолжностных лиц, ответственность за нарушения налогового законодательства.
Специальные налоговыекодексы регулируют отдельные виды фискальных платежей. // См., например: Фомина О.А. Указ. соч. —С. 81-82.92Шепенко Р.А. Правовое регулирование налоговой системы Китайской Народной Республики: дисс. …д-ра. юрид. наук. 12.00.14 / Шепенко Роман Алексеевич. МГЮА – Москва, 2005. – С. 38.9138негативного влияния и не препятствует гармоничному развитию налоговойсистемы государства, но и напротив, имеет свои преимущества: во-первых,обеспечивает определенную гибкость системы источников налогового права вцелом и восприимчивость отдельных актов к изменениям в экономической исоциальной сферах жизни государства; во-вторых, упрощает обращениеналогоплательщиков к законодательным нормам в сфере налогообложения,поскольку название нормативного акта зачастую прямо отражает вид налога,который он регулирует.Актыделегированногозаконодательства.ЗаконодательнаявластьСингапура, которая представлена Парламентом, вправе время от времениделегировать законодательные полномочия в пользу исполнительной власти в лицеминистров Правительства Сингапура.
Нормативные акты, издаваемые министрамив рамках предоставленных полномочий, известны как акты делегированногозаконодательства(англ.–subsidiarylegislation)93,которыепризваныдетализировать и разъяснять положения действующих законов и не должныпротиворечить положениям налогового законодательства94. К таким актамотносятся инструкции (англ. – regulations), правила (англ.
– rules), приказы (англ. –orders), уведомления (англ. – notifications). В начале каждого акта всегдауказывается номер статьи закона, на основании и во исполнение которой он принят.ВкачествепримераделегированияПарламентомнормотворческихполномочий Правительству Сингапура можно привести статью 78 (16) Закона «Оподоходном налоге» и статью 50 (10) Закона «Об НТУ», в соответствии с которымиМинистр финансов Сингапура может издавать инструкции, регулирующиепроцедурные вопросы обжалования налоговых начислений в комиссиях попересмотру95. В рамках реализации предоставленных полномочий Министром93The Law and Practice of Singapore Income Tax. Second Edition, Volume I / Technical Editors: Pok Soy Yoong,Ng Keat Seng, Timms S.
M. – Lexis Nexis. Singapore: Tax Academy of Singapore, 2013. – P. 4.94Section 19(c) of the Interpretation Act (Cap. 1, 2002 Revised Edition) (as amended on 1 January 2015)[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).95Более подробно о правовом статусе данного органа см. §3 настоящей главы.39финансов были изданы соответствующие инструкции по подоходному налогу96 ипо налогу на товары и услуги97. Инструкции Министра финансов также частодетализируютпорядокпримененияпредусмотренныхзаконодательствомналоговых льгот98.
Принимаемые Министром финансов Сингапура правила могутвводить в действие отдельные налоговые нормы99. Примером еще однойразновидности актов делегированного законодательства в Сингапуре являетсяинструкция министра финансов, изданная во исполнение статьи 13 (4) Закона «Оподоходном налоге» и предусматривающая полное или частичное освобождение отналогообложения дохода, полученного по займам, предоставление и привлечениекоторыхспособствуетэкономическомуитехнологическомуразвитиюСингапура100.Международные соглашения по налоговым вопросам. Как отмечает А.А.Шахмаметьев: «Существуют различные способы (формы) «внедрения» норммеждународного права в национально-правовую систему. Использование той илииной формы зависит от особенностей правовой системы государства, характерарегулируемыхобщественныхотношенийиимплементируемыхнорммеждународного права. Различие между этими способами состоит прежде всего внесовпадениииспользуемыхюридико-техническихприемовреализациинеобходимой связи норм международного и внутригосударственного права»101.Конституция Сингапура не содержит норм, регулирующих соотношениеположений международных налоговых соглашений и национального налоговогоСм., например: Income Tax (Board of Review) (Appeals Procedure) Regulations (Cap.
134, Rg. 1, 1990Revised Edition) (as amended on 7 March 2014) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/(дата обращения: 11 февраля 2018 г.).97Goods and Services Tax (Board of Review) Regulations (Cap. 117А, Rg. 3, 2008 Revised Edition) (as amendedon 7 March 2014) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11февраля 2018 г.).98Например, Income Tax (Concessionary Rate of Tax for Global Trading Companies) Regulations 2016[Электронный ресурс].
Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).99Например, Income Tax (PIC Automation Equipment) Rules 2012 (as amended on 22 July 2016)[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).100Income Tax (Exemption of Interest and Other Payments on Economic and Technological Development Loans)Notification 2017, Cap. 134, S 73/2017 (as amended on 27 February 2017) [Электронный ресурс]. Режимдоступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).101Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право: Учебно-методический комплекс. – М.: Тровант,2009. – С.
42.9640законодательства. Международные соглашения по налоговым вопросам неподлежат одобрению Парламентом Сингапура и не вводятся в действиесоответствующимизаконодательнымиактами102,какэтопроисходитвбольшинстве государств, включая Россию. После подписания сторонамиположения международных соглашений в сфере налогообложения в соответствиисо статьей 49 (1) Закона «О подоходном налоге» инкорпорируются в национальноеправо Сингапура актами делегированного законодательства (а именно, приказамиМинистра финансов103), не становясь при этом составной частью национальногоналогового законодательства города-государства, что является отличительнойособенностью системы источников правового регулирования налогообложения вСингапуре104.В частности, статьи 49 и 105 ВА Закона «О подоходном налоге» гласят:«...указанные в приказе министра финансов соглашения имеют обязательную силунезависимо от содержания иных источников писанного права (англ.
–notwithstanding anything in any written law)». По смыслу данных статьей несмотряна то, что формально нормы международных соглашений по налоговым вопросамв Сингапуре вводятся в действие актами делегированного законодательства105, ониимеют приоритет над нормами национального законодательства Сингапура, что неявляется распространенным подходом в зарубежной правовой науке при решениивопроса о соотношении источников национального и международного права врегулировании отношений в налоговой сфере.В Сингапуре международные соглашения по налоговым вопросамподразделяются на четыре основных группы: общие; ограниченные (англ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
