диссертация (1169760), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Основным источником правового регулирования налогообложения вСингапуре является закон. При этом налоговое законодательство Сингапура не11кодифицировано, что, как и ограниченное регулирование налоговых вопросовКонституцией Сингапура, позволяет обеспечить гибкость системы источниковправового регулирования налогообложения с учетом изменений, происходящих вжизни общества и государства. Законы, посвященные регулированию отдельныхналогов, по своей сути и содержанию могут быть квалифицированы в качествеспециальных налоговых кодексов16.При внесении на рассмотрение Парламента законопроектов по вопросамвведения нового налога, увеличения, снижения, отмены или освобождения отлюбого существующего налога необходимо получение рекомендации Президентаи одобрения Министра финансов Сингапура.
Данная усложненная процедурапредставляет собой один из механизмов обеспечения реализации принципасоразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограниченияправ и свобод, а также принципов установления налогов законами и в должнойправовой процедуре.3. Акты, издаваемые министрами Сингапура в рамках полномочий,предоставляемыхПарламентом,законодательства,призваннымотносятсякдетализироватьактамиделегированногоуточнятьположениядействующих законов. Одной из особенностей системы источников правовогорегулированияналогообложениявСингапуреявляетсяинкорпорациямеждународных соглашений по налоговым вопросам в национальное право актамиделегированного законодательства (а именно, приказами Министра финансовСингапура). При этом, международные соглашения не становятся частьюналогового законодательства Сингапура, но приобретают статус источникаправовых норм, регулирующих налоговые отношения, которые имеют приоритетнад нормами национального законодательства Сингапура и иного писаного права.Акты Службы внутренних доходов не являются источником правовых норм,регулирующихналоговыеотношения.ОднакосучетомотсутствиявК таким специальным налоговым кодексам некоторые авторы относят законы, регулирующиеисключительно один вид фискальных платежей, при этом достаточно подробно охватывая все илипрактически все существенные элементы юридического состава налога, а также часто факультативныеэлементы.
См., например: Фомина О.А. Источники налогового права зарубежных стран. — М., 1996.1612законодательстве прямого запрета на делегирование Министром финансовнормотворческих полномочий в пользу иных органов/лиц, некоторые акты Службымогут признаваться актами делегированного законодательства sui generis (отПарламента Министру финансов и далее в пользу Службы).4.
Источниками правового регулирования налогообложения в Сингапуретакжеявляютсясудебныепрецеденты,причемсформулированныекаксингапурскими судами, так и судами других государств общего права. При этом,сингапурские судьи вправе принимать решения по аналогичным делам, следуясобственной логике толкования правовых норм. Законодательное закреплениеобязанности судей при толковании положений налогового законодательстваСингапурапридерживатьсятакназываемогоцелевогоподхода,предусматривающего необходимость максимально учитывать первоначальнуюцель и содержание толкуемой нормы, создает механизм минимизации возможногоискажения законодательных норм в ходе судебной интерпретации.5. Служба внутренних доходов имеет правовой статус автономного агентстваПравительства, учрежденного в форме юридического лица.
Этот статус позволяетСлужбе: (i) самостоятельно планировать кадровую политику; (ii) в рамкахимеющегосябюджетаопределятьразмервознаграждениясотрудников,устанавливая его на конкурентом уровне; (ii) пользоваться определеннойфинансовой независимостью, получая не только агентское вознаграждение отПравительства, но имея законодательную возможность получать иные видыдоходов.Внутренняя организационная структура Службы, предусматривающаяформирование департаментов и отделов одновременно как в зависимости отвыполняемыхфункций,такиадминистрируемыхналогов,позволяетоптимизировать процесс администрирования налогов на разных этапах. В рамкахтакой структуры осуществляется разделение департаментов (в компетенциюкаждого департамента входит определенный налог или группа налогов) на отделы,которым передаются различные функции в рамках процесса налоговогоадминистрирования, а ряд общих функций, непосредственно связанных с13взаимодействием с налогоплательщиками (сбор и взыскание налогов), передаетсяв специальный департамент, что в итоге повышает качество работы всехструктурных элементов в целом и позволяет Службе эффективно бороться скоррупцией.
Предлагается рассмотреть возможность внедрения в России схожейвнутренней организационной структуры как на уровне центрального аппаратаФНС России, так и на уровне межрегиональных инспекций.6. Для разрешения споров со Службой внутренних доходов по вопросуточности определения контролером/комиссаром размера налогового обязательстваналогоплательщикневправеобратитьсянапрямуювсуд,минуяспециализированный трибунал (комиссию по пересмотру), что позволяет снизитьнагрузку на суды.
Трибуналы формально не имеют статуса судебных органов, нонаделены рядом полномочий, аналогичных тем, которыми обладают окружныесуды Сингапура (например, вызывать свидетелей, принимать/не приниматьдоказательства).На основании опыта функционирования в Сингапуре комиссий попересмотру предлагается создать в России специализированные трибуналы/органыдля рассмотрения налоговых споров, деятельность которых могла бы статьальтернативой существующей обязательной досудебной процедуре обжалованияактов налоговых органов в вышестоящие налоговые органы.
При этом дляобеспечения соблюдения должной правовой процедуры при рассмотренииналоговых споров данными органами предлагается по примеру Сингапураприравнять процесс рассмотрения споров такими органами к судебному процессу,а их сотрудников/членов наделить неприкосновенностью наравне с судьямиарбитражных судов.7. Режим налогообложения дохода, действующий в Сингапуре, может бытьохарактеризован как модифицированный территориальный режим, в основекоторого, помимо принципа источника дохода, лежит также принцип репатриации,проявляющийся в праве государства при определенных условиях облагать налогомдоход резидентов, полученный не только от источников в Сингапуре, но и за егопределами.Законодательноезакреплениепринципарепатриациидохода14исключаетвозможностьобходитьналоговыйрежимгорода-государствапосредством зачисления выручки / доходов на банковские счета за пределами еготерритории.
Отказ от принципа репатриации означал бы для Сингапура уход частикапиталов в низконалоговые и безналоговые юрисдикции, а также нежеланиедругих государств заключать с Сингапуром соглашения об избежании двойногоналогообложения.8. Механизмы, предусмотренные в рамках правового регулированияналогообложения имущества в Сингапуре, являются примером эффективнойреализации регулирующей функции налогов. В частности, данная функцияреализуется через: отказ от привязки к праву собственности при законодательномзакреплении термина «собственник» имущества и установление обязанности поуплате налога на имущество не только при условии получения лицом дохода отсдачи имущества в аренду, но и просто при наличии у лица такого права;установление более высоких ставок налога на имущество в отношении объектов,сдаваемых в аренду, а также повышенных ставок гербового сбора в отношениисделок по приобретению второго и последующих объектов недвижимости;введение обязанности по уплате гербового сбора продавцами недвижимогоимущества с установлением регрессивной ставки в зависимости от периодавладения.
Представляется, что аналогичный подход может использоватьсядругими государствами, в том числе, Российской Федерацией, как один измеханизмов государственного регулирования на внутреннем рынке недвижимости.9. Средиключевыхфакторов,которыеобеспечиваютуспешноеиэффективное функционирование налоговой системы Сингапура, можно выделитьследующие:автоматизацияпроцессоввзаимодействиямеждуналоговымиорганами и налогоплательщиками на всех этапах – от регистрацииналогоплательщика до уплаты налогов – как один из ключевых инструментовповышения качества налогового администрирования при минимальномуровне затрат;15разграничение полномочий по администрированию налоговых льготмежду разными ведомствами, которое: способствует снижению общейнагрузки на налоговые органы; повышает эффективность администрированияльгот в виду высокой компетентности сотрудников специализированныхведомств в отдельно взятых сферах, представителями которых являютсяпользователи льгот;использование соглашений, достигнутых в рамках досудебнойпроцедуры на уровне переговоров между налоговыми органами иналогоплательщиками в качестве основного механизма разрешения налоговыхспоров.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
