диссертация (1169760), страница 26
Текст из файла (страница 26)
по 31 марта 2019 г., в рамках которого вкачестве одной из мер поддержки бизнеса было обозначено продление Схемысубсидирования вознаграждения работников до 2020 г. При этом размер субсидиив 2018 г. составит 20%, в 2019 г. – 15%, в 2020 г. – 10% (например, если в 2018 г.324Section 39 of the ITA.Inland Revenue Authority of Singapore (Wage Credit Scheme — Fees) Regulations 2014 No S. 44[Электронный ресурс].
Режим доступа: https://statutes.agc.gov.sg/ (дата обращения: 25 февраля 2018 г.).325119работодательповышаетотвечающемуквалификационнымтребованиямсотруднику заработную плату на 200 сингапурских долл. в месяц, то государствоежемесячно доплачивает работнику еще 40 сингапурских долл.)326.Институт налоговых льгот для юридических лиц в Сингапуре представляетсобой пример успешного совмещения фискальной и регулирующей функцииналогов327. На определенном этапе развития города-государства (1980-е годы) приотсутствии косвенного налогообложения (НТУ был введен в начале 1990-х)предоставление налоговых льгот иностранным компаниям являлось для Сингапурапрактическиединственным способом обеспечить хотя быминимальныепоступления в бюджет страны.
Фактически же власти Сингапура еще на самыхранних этапах формирования его налоговой политики стали обращаться кинституту налоговых льгот как к одному из ключевых механизмов реализациирегулирующей функции налогов. Первоначально единственным нормативнымактом, регулирующим взимание налога на прибыль, включая порядок и условияпредоставления налоговых льгот, был Закон «О подоходном налоге».
Однако ужев 1967 г., всего через два года после получения Сингапуром статуса независимогогосударства, был принят Закон «О налоговых льготах», большая часть положенийкоторого – с изменениями и дополнениями – действует и сейчас. Тогда, впрочем,как и сегодня, новый Закон был направлен на то, чтобы закрепить механизмыBudget 2018. Budget Speech. Together, A Better Future. P. 9 [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.singaporebudget.gov.sg/data/budget_2018/download/FY2018_Budget_Statement.pdf(датаобращения: 25 февраля 2018 г.).327«Our tax incentives are legislated and granted for defined periods of time on qualifying activities.
Nonqualifying activities of incentivised companies are taxed at the prevailing corporate tax rate. Singapore regularlyreviews our tax incentives to ensure that they remain relevant and competitive. As an outcome of these reviews,Singapore has allowed some tax incentives to lapse and refined several others over the years» («Сингапуриспользует налоговые льготы для стимулирования инвестиций в отдельные сферы экономикигосударства. Пользователи льгот должны осуществлять существенный объем деятельности в Сингапуреи вносить значительный вклад в рост экономики государства. Наши налоговые льготы предоставляютсяна определенный срок при осуществлении видов деятельности, отвечающих квалификационнымтребованиям. Виды деятельности налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, неподпадающие под льготный режим, облагаются по базовой ставке налога на прибыль.
Сингапуррегулярно пересматривает налоговые льготы для обеспечения их соответствия и конкурентоспособности.В результате таких пересмотров некоторые налоговые льготы прекратили свое действие, а некоторыепереработаны и скорректированы») // MOF press release «Singapore Joins Inclusive Framework forImplementing Measures against Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)» dated 16 June 2016.
[Электронныйресурс]. Режим доступа: https://app.mof.gov.sg/news-reader/articleid/1659/parentId/59/year/2016 (датаобращения: 23 июня 2017 г.).326120налогового льготирования, способствующие достижению главной цели – развитиюэкономики государства, задыхающегося от безработицы и страдающего ототсутствия ресурсной базы, посредством стимулирования финансовых вливанийиз-за рубежа.В настоящее время именно данные два закона, а также подзаконные актысоставляют основу правового регулирования льгот по налогу на прибыльорганизаций в Сингапуре.
В то время как специальные льготные режимы по этомуналогу закреплены преимущественно в статьях 13, 14 и 43A–43ZH Закона «Оподоходном налоге», текст Закона «О налоговых льготах» посвящен им полностью.При этом положения последнего дополняют часть льгот, закрепленных Законом «Оподоходномналоге»:например,льготныережимы,предусматривающиеприменение пониженных ставок налога на прибыль в отношении доходовкомпаний, получивших статус финансово-казначейского центра (FTC)328 иглобальной торговой компании (GTC)329.
В случае противоречий междууказанными законами применению подлежит Закон «О налоговых льготах»330.Наличие отдельного нормативного акта, регулирующего исключительноналоговые льготы, – одно из отличий правового регулирования налогообложения вСингапуре, свидетельствующее о том, что налоговому льготированию бизнесаотведена особая роль. Представляется, что принятие закона, регулирующегоисключительно налоговые преференции для бизнеса, может быть одним извспомогательных инструментов любого государства в процессе решения задач поповышению его инвестиционной привлекательности и созданию комфортныхусловий для предпринимательской деятельности.
Это касается и России, которая врейтинге Всемирного банка Doing Business 2018, составленном, в том числе, сучетом критерия «налогообложение», заняла 35-е место против 2-го местаСингапура331.328Section 43G of the ITA.Ibid., section 43P.330The Law and Practice of Singapore Income Tax / Technical Editors: Pok Soy Yoong, Ng Keat Seng, TimmsS.M. – Second Edition. – Volume 1. – Lexis Nexis, 2013. – P. 77.331Doing Business 2018: Reforming to Create Jobs. – International Bank for Reconstruction and Development /TheWorldBank,15thEdition[Электронныйресурс].Режимдоступа:329121По способу установления налоговые льготы для налогоплательщиковорганизаций в Сингапуре можно разделить на две группы: дискреционные (англ. –discretionary) и законодательные (англ. – statutory)332.Законодательные льготы и условия их применения в Сингапуре закрепленыв Законе «О подоходном налоге».
Возможность их использования не подлежитсогласованию с компетентными органами – налогоплательщик, претендующий наполучение законодательной льготы, просто заполняет соответствующий разделналоговой декларации и прикладывает подтверждающие документы.Дискреционные льготы предоставляются по заявлению налогоплательщика.Законодательно закреплены лишь общие условия и механизмы их предоставления,детальные квалификационные требования для налогоплательщика, как правило,нормативнонезакреплены.Окончательныеусловия,которымдолженудовлетворять налогоплательщик для применения льготы, равно как и условиясамого льготного режима и срок его применения определяются по итогампереговоров с компетентным органом333.
В среднем общий срок согласованиядискреционной льготы составляет от трех до шести месяцев.Такой подход позволяет Правительству Сингапура оперативно реагироватьна изменения экономической конъюнктуры в государстве и мире, а такжеадаптировать действующиельготные режимык новым бизнес-моделям,используемым налогоплательщиками, без внесения изменений в налоговоезаконодательство. Существенная часть льгот по налогу на прибыль являетсядискреционной (все льготы в Законе «О налоговых льготах» и частично льготы вчасти XI Закона «О подоходном налоге»), что позволяет обеспечить гибкостьсистемы налоговых преференций.http://www.doingbusiness.org/~/media/WBG/DoingBusiness/Documents/Annual-Reports/English/DB2018Full-Report.pdf (дата обращения: 2 февраля 2018 г.).332Tan How Teck, Oei J.
Op.cit. P. 486-546. Похожая по смыслу классификация налоговых льгот назаконодательные и административные (предоставляются по решению уполномоченного органа) былапредложена И.И. Кучеровым. См.: Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. – М., 2006. – С.120.333Более подробно о компетентных налоговых органах, уполномоченных в сфере администрированияналоговых льгот по налогу на прибыль организаций см. далее в тексте данного параграфа.122Таким образом, решение о достаточности тех или иных показателей вдеятельности налогоплательщика для того, чтобы ему были предоставленыналоговые льготы, отдано законодателем на откуп компетентным органам.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
