диссертация (1169760), страница 29
Текст из файла (страница 29)
Администрирование законодательных льгот осуществляетСлужба в сотрудничестве с уполномоченными органами власти по отдельнымвопросам. За администрирование дискреционных льгот отвечают специальноуполномоченные госорганы: Валютная служба (the Monetary Authority); Службаморских портов (The Maritime Port Authority); Совет экономического развития (TheEconomicDevelopmentBoard,EDB);Советпостандартам,повышениюпроизводительности и инновациям (The Standards, Productivity and Innovation Board,SPRING Singapore) и Агентство внешней торговли и инвестиций (The InternationalEnterprise) совместно со Службой354.Такое разграничение полномочий по администрированию налоговых льготмежду разными ведомствами:См.: Vijayan K.
C. Singapore set to be ‘top centre for resolving commercial disputes’, Straits Times, 6 October2014 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.straitstimes.com/singapore/singapore-set-to-be-topcentre-for-resolving-commercial-disputes (дата обращения: 23 июня 2017 г.).354По законодательству решение о предоставлении или непредоставлении налоговой льготы принимаетМинистр финансов Сингапура. Однако он, как правило, делегирует это полномочие компетентныморганам.353132 способствует равномерному распределению административной нагрузкимежду компетентными органами и снижению общей нагрузки на Службу; повышает эффективность администрирования льгот в целом – запредоставление налоговых льгот в каждой сфере отвечают сотрудникиспециализированного ведомства, обладающие необходимыми знаниями икомпетенциями; обеспечивает создание понятной и прозрачной для налогоплательщиковсистемы администрирования налоговых льгот и исключает для них долгоеожидание очереди в одно учреждение/компетентный орган, чтобы податьзаявление, и соответствующей обратной связи.133§2.
Роль регулирующей функции налогов при установлении правовых основналогообложения имущества и сделок с нимВ юридической литературе принято выделять две основные группы налоговна имущество: регулярные имущественные налоги (налог на недвижимость и надругие виды имущества) и разовые налоги, взимаемые в связи с переходомимущества/права собственности на имущество (основные налоги в данной группе– налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и налог наприрост стоимости имущества)355.
На наш взгляд, в группу налогов, взимаемых всвязи с переходом имущества, также следует включить гербовый сбор, как правило,подлежащий уплате при государственной регистрации документов, оформляющихсделки с имуществом.В группу имущественных налогов в Сингапуре ранее входили три налога:регулярный налог на имущество, и разовые поимущественные налоги – гербовыйсбор и налог на наследство.
В 2008 г. налог на наследство был отменен356.Сингапурскиеисследователирассматриваютналогообложениеприростастоимости имущества как составную часть подоходного налогообложения357, всвязи с чем, данный налог был рассмотрен нами ранее в рамках раздела оподоходном налогообложении.Налог на имущество был впервые введен в Сингапуре 1 января 1961 г.Правовую базу взимания налога составляет Закон «О налоге на имущество»(PropertyTaxAct,PTA),положениякоторогоприменяютсяковсемналогоплательщикам без их разделения на группы, а именно, на физических иСм.: Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах// Хозяйство и право, 1997.
- № 9. – С. 38.356Estate Duty (Abolition) Act 2008 (No. 13 of 2008). – Republic of Singapore Government Gazette. – No. 16. –19 September 2008.357Tan How Teck, Oei J. Op. cit. P. 42.355134юридических лиц, резидентов и нерезидентов. Такой подход является одной изособенностейправовогорегулированияналогообложениянедвижимогоимущества в Сингапуре и отличает его, например, от Российской Федерации358, гдедляцелейналогообложенияимуществаосуществляетсяделениеналогоплательщиков на две основные группы – физических и юридических лиц.Правовую основу взимания налога на имущество (включая недвижимое)юридических лиц в России составляет Глава 30 НК РФ, а налога на имуществофизических лиц – Глава 32 НК РФ359.Таким образом, плательщиками налога на имущество в Сингапурепризнаются все лица, являющиеся «собственниками» (англ.
– owners) (резиденты инерезиденты)360. Однако содержание термина «собственник» для целей налога наимущества в законодательстве Сингапура не раскрывается через категорию правасобственности на имущество, как это принято в большинстве государств. В основеопределения субъекта налогообложения по данному налогу лежит ключевая дляпоимущественного налогообложения в Сингапуре категория арендных отношений.В частности, в соответствии со статьей 2 Закона «О налоге на имущество»собственником имущества, а, следовательно, и плательщиком данного налогапризнается «лицо, которое на определенный момент времени является получателемплатежей от сдачи в аренду домов, помещений, сооружений, земельных участков ит.д.
в своих интересах или выступает в качестве доверенного лица, агента иноголица или управляющего имуществом, а также иное лицо, которое бы являлосьполучателем арендных платежей при условии сдачи объекта недвижимостиарендатору».Исходя из содержания определения, основанием для признания лицаплательщиком налога на имущество является не сам факт получения арендныхплатежей, а наличие у лица такого права. Лица, которые поименованы в качествеЧасть вторая Налогового кодекса РФ принята федеральным законом от 5 августа 2000 г.
№ 117-ФЗ(ред. от 29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. - № 32. – Ст. 3340.359До 1 января 2015 г. основу правового регулирования взимания данного налога составлял Закон РФ от9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».360Section 6 of the PTA.358135собственниковобъектовнедвижимостивЛистеоценки,признаютсяплательщиками налога на имущество, однако круг субъектов налогообложения поданному налогу не ограничивается собственниками имущества, посколькуформально право на получение арендных платежей может возникнуть у лица подругим основаниям, например, в результате передачи права на поиск арендатора изаключение договоров аренды на основании агентского договора с риэлторскимагентством.Представляется, что такое расширение перечня субъектов налогообложенияпозволяетзаконодателюналогообложенияприимуществаустановленииучитыватьправоотношений, возникающихв связиправовогоразличныесрегулированиясценариивладениемииаспектыраспоряжениемимуществом, хотя и на практике делает администрирование данного налога в целомболеетрудоемким.Однако,исходяизприведенногоопределенияналогоплательщика можно сделать вывод, что, если одно и то же имуществосдается в аренду два и более раз, каждый из получателей арендных платежей будетпризнаваться плательщиком налога на имущества в отношении этого имущества,что фактически может приводить к многократной уплате налога на имущество вотношении одного и того же объекта различными лицами.С учетом изложенного можно сделать вывод, что через отказ от привязки кправу собственности при законодательном закреплении термина «собственник»имущества и установлении обязанности по уплате налога на имущество черезналичие права на получение дохода от сдачи имущества в аренду, в Сингапуререализуется регулирующая функция налогов применительно к сфере жилогонедвижимого имущества.
В частности, такой механизм делает не выгоднымиспользование двух и более жилых помещений для личных (не коммерческих)целей, а также исключает привлекательность инвестиционной деятельности нарынке жилой недвижимости Сингапура, ведь в отношении второго и последующихобъектов недвижимости налог на имущество взимается по более высокой ставке,поскольку такие объекты по умолчанию признаются сдаваемыми в аренду дляцелей налогообложения. Таким образом, происходит стимулирование арендных136отношений, вступая в которые собственники имущества за счет арендных платежей(с которых, в свою очередь, также удерживается подоходный налог) могут покрытьрасходы по налогу на имущество. Данная мера является оправданной в светеограниченной территории Сингапура как островного государства, позволяяобеспечивать рациональное и полное использование всех существующих объектовнедвижимости.В соответствии со статьей 2 Закона «О налоге на имущество» в Сингапурепод имуществом (property) в широком смысле понимаются: дома, строения исооружения (дачи, гаражи, доки, пристани, причалы и др.), земля, данные окоторых внесены в Лист оценки361.Налоговая база по данному налогу рассчитывается на основе годовойстоимости недвижимого имущества, которая определяется различными способамив зависимости от вида имущества.
По общему правилу, годовая стоимостьнедвижимости представляет собой исчисленную совокупную стоимость ее годовойаренды за вычетом расходов на покупку мебели, проведение ремонта, страхованиеи уплату всех соответствующих налогов в отношении недвижимости заисключением НТУ. Обычно указанные расходы несет арендодатель, но при сдачев аренду доков, пристаней и причалов такие расходы переходят на арендатора362.Годовая стоимость участка земли составляет 5% от его рыночной стоимости,номерного фонда отелей – 25% выручки от предоставления услуг по размещениюпостояльцев за предшествующий год363.Оценку стоимости имущества для целей налогообложения осуществляетГлавный оценщик, назначаемый Министром финансов из состава должностных361Ibid, section 10 (1).Ibid, section 2 (b).363Данный метод определения налоговой базы по налогу на имущество именуется «методом выручки»(англ.
– profit’s method) и применяется при оценке стоимости недвижимого имущества, занимаемогопредставителями бизнеса, преимущественно при наличии в осуществляемой деятельности признаковмонополии (хотя это не является обязательным условием применения метода) // IRAS e-Tax Guide«Investor’s Guide to Property Tax» (Third edition). – IRAS, 2017. – P. 7 [Электронный ресурс]. Режимдоступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/eTax_Guides/etaxguides_PT_investors%20guide%20to%20property%20tax_2014-09-02.pdf (дата обращения:10 февраля 2018 г.)362137лиц Службы364.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
