диссертация (1169760), страница 30
Текст из файла (страница 30)
Данное должностное лицо уполномочено Правительствомсоставлять и вносить изменения в Лист оценки стоимости недвижимости365. НаГлавного оценщика законодательно возложена обязанность пересмотра и принеобходимости обновления Листа оценки недвижимости (включая установленныеразмеры годовой стоимости) на ежегодной основе. Данной обязанностикорреспондирует обязанность налогоплательщиков уведомлять налоговые органы:в течение месяца о продаже или передаче имущества; в течение 15 дней – озавершении процесса сноса/демонтажа сооружений и строений, о получениивознаграждения за сдачу имущества в аренду, о прекращении использованияобъекта недвижимого имущества для проживания собственником366.Социальная направленность имущественного налогообложения в Сингапурепроявляетсяв дифференциации применимыхставок налогообложения вотношении нежилых и жилых помещений.
Под жилыми помещениями дляналоговыхцелейпонимаютсооружения,строенияиликвартиры,преимущественно используемые для проживания. Для собственников жилыхпомещений, в которых они проживают лично, предусмотрен пониженный тарифставок по налогу на имущество от 0% до 16%, при этом, ставка 0% применяется вотношении первых 8 тыс. сингапурских долл. налоговой базы (т.е. годовойстоимости)367. Таким образом, налоговое бремя по налогу на имущество длясобственников единственных жилых помещений с невысокой годовой аренднойстоимостью может полностью отсутствовать или быть несущественным иодновременно являться ощутимым для собственников кондоминиумов и частныхапартаментов. Установление прогрессивной ставки налога на имуществообеспечивает реализацию принципа справедливого или равного налогообложения.364Ibid, section 11.Ibid, section 20.366В таком случае собственник утрачивает право применения пониженных ставок по налогу нанедвижимое имущество и переходит на общий режим налогообложения.367До 1 января 2014 г.
ставка налога на имущество для собственников жилых помещений, проживающихв них, была плоской и составляла 4%, что не позволяло принципу равного налогообложения бытьреализованным в полной мере.365138Жилые помещения, используемые в течение любого промежутка времени врамках налогового периода по иному назначению в соответствии с разрешением,выданным компетентными органами, утрачивают статус жилых, даже при условии,что в оставшееся время в течение налогового периода они используютсяисключительно для проживания368.
Использованием помещений, способнымпривести к утрате ими статуса жилых, может являться размещение в такихпомещениях: детских садов, спортивных центров, больниц, центров реабилитации,отелей, гостевых домов, хостелов и т.д. Указанное нормативное ограничениепризвано обеспечить защиту от неправомерного применения пониженных ставокналога на недвижимое имущество, предоставляемых собственникам жилыхпомещений, использующих их как единственное место проживания.Такоезлоупотреблениеограничивающегомеханизма.такжеисключаетсяЕсликаждыйизналичиемсупругов,ещеодногосостоящихвзарегистрированном браке, является собственником одного и более жилыхпомещений, жилым помещением для целей налога на недвижимость для такихсупругов признается только одно из всех жилых помещений, принадлежащихсупругам369.
Таким образом, правом на применение пониженной ставки по налогуна недвижимое имущество вправе воспользоваться только один из супругов итолько в отношении одной из принадлежащих ему квартир/домов. В случаеоформления развода между супругами, в том числе в судебном порядке, каждый изних получает право на использование пониженных ставок налога на недвижимостьв отношении одного жилого помещения при условии фактического раздельногопроживания супругов после оформления развода. В случае заключенияполигамных браков Контролер по налогу на недвижимость может признать жилыепомещения, занимаемые отдельно каждой или каждым из двух и более супруговодного пола отдельными жилыми помещениями для целей налога нанедвижимость370.368Section 2 (2) of the Property Tax (Rates for Residential Premises) Order 2013.
No. S. 691. MOF R 50.3.0002.Pt 6. V 2; AG/LLRD/SL/254/2010/4 Vol. 1.369Ibid, section 4 (5).370Ibid, section 4 (7).139В отношении жилых помещений, которые не используются собственникамидляпроживания,например,сдаютсяварендуилииспользуютсякакинвестиционный объект, применяется прогрессивная ставка налога от 10% до 20%.При этом 10% ставка применяется при годовой арендной стоимости, непревышающей 30 тыс.
сингапурских долл. С учетом того, что средняя стоимостьаренды небольшой квартиры в Сингапуре составляет около 2 тыс. сингапурскихдолл., можно говорить о том, что 10% ставка применима для большого количестважилых помещений. Устанавливая более высокую ставку налога на имущество вотношении объектов, сдаваемых в аренду, государство борется с раньте, а такжепрепятствует скупке жилых помещений в инвестиционных целях. Представляется,что для Сингапура данная мера является вынужденной, однако, она также можетбыть перенята другими государствами, в том числе, Российской Федерацией, ииспользоваться как одни из механизмов государственного регулирования навнутреннем рынке недвижимости.В отношении нежилых помещений независимо от того, используются онисобственником самостоятельно, сдаются в аренду или пустуют (что в Сингапуреявляется крайне редким случаем) применяется плоская ставка налога на имуществов размере 10%.
Устанавливая более высокую ставку налога для нежилыхпомещений по сравнению с жилыми, государство претендует на долю в прибылиот использования нежилых объектов в предпринимательской, торговой и инойдеятельности371.Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год372.При этом налог подлежит уплате в начале налогового периода – до 31 январятекущего налогового периода (так, налог на имущество за 2018 год подлежитуплате до 31 января 2018 года). Налоговое уведомление направляетсяналогоплательщику Службой.
Если такое уведомление не было получено в течение6 месяцев со дня начала налогового периода, собственник обязан уведомить обэтом Главного оценщика в течение 14 дней со дня истечения 6-месячного371372См.: Poh S. Op. cit. P. 335.Section 6 (2(b)) of the PTA.140периода373. Устанавливая штраф в размере до 5 тыс. сингапурских долл.
занеинформированныеСлужбыонеполученииналоговогоуведомления,законодатель фактически гарантирует выполнение обязанности по уплате налогана недвижимость, особенно теми налогоплательщиками, для которых сумма налогак уплате меньше или сопоставима с суммой штрафа.Социальная ориентированность налога на имущество отражается также вустановлении льгот по данному налогу. Так, налог не взимается в отношенииобъектов недвижимости, используемых исключительно для: проведения религиозных служб; размещения в них государственных школ; благотворительности; целей, способствующих социальному развитию Сингапура374.Указанное освобождение распространяется и на земельные участки подстроительство перечисленных социальных объектов.Кроме того, в отношении объектов недвижимости, годовая аренднаястоимостькоторыхнепревышает 18сингапурскихдолл.,установленоосвобождение от налога на недвижимость независимо от способа егоиспользования375.
Представляется, что помимо социального подтекста отказ отобложения такого рода объектов налогом на недвижимое имущество обусловленэкономической неэффективностью, поскольку при столь низкой налоговой базезатраты на администрирование налога могут быть сопоставимы или превышатьсумму собранного налога.Вторым действующим налогом на имущество, если более точно – на сделкис ним, в Сингапуре является гербовый сбор, который представляет собой налог,взимаемыйприоформленииопределенныхкатегорийюридическихикоммерческих документов376. При этом для целей гербового сбора под373Ibid, section 18.Ibid, section 6 (6).375Ibid, section 6 (5).376См.: Lee Su Shyan, Ng Keat Seng.
Op. cit. P. 13.374141оформлением понимается подписание соответствующего документа (договора)сторонами, проставление печати при этом не является обязательным.Правовую основу взимания гербового сбора составляет Закон «О гербовомсборе». Министр финансов Сингапура назначает Комиссара по гербовому сбору инесколькихегозаместителей–должностныхлицСлужбы–дляадминистрирования сбора377.Объектом налогообложения по сбору является письменный документ, прямопоименованный в Приложении 1 к Закону «О гербовом сборе»378, при условии, чтотакой документ подписан на территории Сингапура, либо подписан за пределамиСингапура, но относится к имуществу379, находящемуся в Сингапуре, либо к сделкеили действию, совершенным в Сингапуре, и полученный (ввезенный/переданный)в Сингапуре380.
К таким документам, в частности, можно отнести документы,оформляющие: аренду имущества; куплю-продажу имущества, включая ценные бумаги; залоговые обязательства (ипотеку); раздел имущества; безвозмездную передачу имущества (дарение) и иные документы.Плательщиками гербового сбора признаются лица, оформляющие иподписывающие документы, являющиеся объектом налогообложения.
Какправило, лицо, обязанное уплатить сбор, специальным образом устанавливается вданном документе. Если такое лицо не названо в документе, подлежит применениюПриложение 3 Закона «О гербовом сборе»381, в котором установлено, чтоплательщик сбора определяется в зависимости от природы документа. Так, призаключении договора аренды, сбор уплачивает арендатор, при оформлении377Section 2 of the SDA.Ibid., First Schedule.379С 1998 года перечень такого имущества сокращен до двух категорий: недвижимое имущество и акциисингапурских компаний.380Section 4 (1) of the SDA.381Ibid., Third Schedule.378142дубликата договора аренды – арендодатель.
С февраля 2010 г. по договорам куплипродажи плательщиками гербового сбора являются обе стороны – и покупатель, ипродавец382.Налоговая база по гербовому сбору определяется индивидуально длякаждого случая, по общему правилу она зависит от вида и стоимости имущества(платы за него), сделки и действия, в связи с которыми оформляется документ,являющийся объектом налогообложения. Так, по договору аренды налоговой базойявляется заявленная или рыночная арендная плата (выбирается та, что выше), подоговору купли-продажи – рыночная стоимость имущества или стоимость,предусмотренная условиями сделки (выбирается наибольшая383). По договорамдолгосрочной аренды (более 4 лет) налоговая база по гербовому сборурассчитывается как арендная стоимость по договору за период или рыночнаяарендная стоимость за период (выбирается большая из двух сумм), умноженная накоэффициент 4, для договоров аренды на срок менее 4 лет налоговая базаопределяется исходя из условий договора и повышающий коэффициент неприменяется.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
