диссертация (1169760), страница 32
Текст из файла (страница 32)
Official Report. – Vol. 66. – Col. 451 [12.07.1996] [Электронный ресурс].Режимдоступа:https://sprs.parl.gov.sg/search/topic.jsp?currentTopicID=00065294ZZ¤tPubID=00069766-ZZ&topicKey=00069766-ZZ.00065294ZZ_1%2Bid030_19960712_S0003_T00121-bill%2B (дата обращения: 14 мая 2017 г.).392В переходный период после введения дополнительного сбора с 8 декабря 2011 г. и до 2013 г. ставкибыли ниже и круг плательщиков сбора уже.393IRAS e-Tax Guide «Stamp Duty: Additional Buyer’s Stamp Duty (ABSD) on Purchase of ResidentialProperties» (Revised Edition). – IRAS, 2012.
[Электронный ресурс]. Режим доступа:391147Посредствомустановлениядополнительногогербовогосборасприобретателей-иностранцев, а также на приобретение двух и более жилыхпомещений государство борется как с рантье, так и со спекуляциями на рынкенедвижимости, в чем в очередной раз проявляется регулирующая функцияналогообложения и проявляется социальная направленность гербового сбора.Документы, оформляющие сделки с нематериальными активами (гудвилл,торговые знаки, патенты), а также гарантийные письма, векселя, завещания,страховая документация и некоторые другие документы не облагаются гербовымсбором в Сингапуре.
Законодательством Сингапура предусмотрено такжеосвобождение от уплаты гербового сбора при оформлении некоторых категорийдокументов. Например, для документов: оформляющих сделки с недвижимостью, расположенной вне Сингапура;передачуценныхбумаг,выпущенныхюридическимлицом,зарегистрированным вне Сингапура; касающихся имущества лица, признанного банкротом; подписанных Правительством Сингапура, от его лица и/или в егоинтересах и т.д.
394.Документы, оформляющие передачу имущества между ассоциированнымилицами395, при определенных условиях также освобождаются от обложениягербовым сбором.Сбор подлежит самостоятельному исчислению налогоплательщиком иуплате в течение 14 дней с момента подписания документа, если он оформлен иподписан на территории Сингапура, и в течение 30 дней со дня его получения вСингапуре, если он оформлен и подписан на территории другого государства. Вкачестве подтверждения уплаты гербового сбора к каждому документуhttps://www.iras.gov.sg/IRASHome/uploadedFiles/IRASHome/Other_Taxes/Stamp_Duty_ABSD_on_Purchase_of_Residential_Properties_Revised_Edition.pdf.
(дата обращения: 26 мая 2017 г.).394Section 36 of the SDA.395Stamp Duties (Relief from Stamp Duty upon Transfer of Assets between Associated Permitted Entities) Rules2014. No. S 28. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля2018 г.).148прикрепляется (прилагается) гербовый сертификат (англ. – stamp certificate)396.
Дляудобства пользователей, а также с целью снижения административной нагрузки наналоговые органы и экономии средств на администрирование в Сингапурепредусмотрен электронный сервис исчисления и уплаты гербового сбора, а такжеполучения электронного гербового сертификата (E-stamping system)397.Таким образом, на основании проведенного анализа можно сформулироватьследующие основные принципы и особенности взимания гербового сбора вСингапуре: объектом налогообложения по гербовому сбору являются документы, а несделки. Таким образом, при заключении сделки по передаче имущества вустной форме гербовый сбор не взимается; юридическая природа документа для целей гербового сбора определяется наосновании принципа преобладания существа над формой (англ. – substanceover form), который часто используется в налоговом праве, т.е. исходя изсодержания документа, а не его названия; если документ содержит в себе признаки нескольких категорий объектаналогообложения, гербовый сбор подлежит уплате в отношении каждого изтаких объектов отдельно, что исключает возможные попытки уклонения отуплаты суммы гербового сбора в полном размере посредством заключениянескольких договоров в рамках одного документа398; обязанность по уплате гербового сбора устанавливается на основании фактови обстоятельств, существующих на момент подписания документа,являющегося объектом налогообложения; установление дифференцированных ставок гербового сбора для различныхкатегорийналогоплательщиковявляетсяпроявлениемреализациирегулирующей функции налогов.396Section 6А of the SDA.Section 6B-6D of the SDA.398Примером такого договора может являться договор купли-продажи имущества на условиях обратноговыкупа или обратной аренды.397149§3.
Правовое регулирование косвенного налогообложения: налог на товарыи услугиНТУпредставляетсобойналогнавнутреннеепотребление.Этомногоступенчатый косвенный налог, бремя которого ложится на конечногопотребителя. Основной принцип взимания НТУ заключается в том, что плательщикНТУ уплачивает налог при приобретении необходимых для производственныхнужд товаров (работ, услуг) (входящий НТУ), увеличивая при этом цену товара(услуги) на подлежащую уплате сумму налога (исходящий НТУ).
Если исходящийНТУ превышает входящий, полученная разница и составляет подлежащую уплатевбюджетсуммуНТУ,еслинаоборот,торазницакомпенсируетсяналогоплательщику Службой. Используемый метод расчета НТУ называетсяинвойсным, его применение позволяет избежать многоуровневого обложенияналогом самой добавленной стоимости.Ключевые особенности правового регулирования НТУ в Сингапуреобусловлены индивидуальными характеристиками Сингапура как государства.Среди них, прежде всего: отсутствие природных ресурсов, что мотивируетгосударство ориентироваться преимущественно на торговый сектор экономики;историческая и правовая связь с Великобританией и другими государствамиобщего права; географическое положение города-государства399.Так, отсутствие собственных ресурсов в Сингапуре вывело НТУ как налог напотребление на первый план в качестве единственного механизма стабилизацииналоговой системы и обеспечения пополняемости бюджета для решенияэкономических проблем, возникших в Сингапуре в период рецессии экономики,которая началась в 1985 г.
(среди основных причин: высокие ставки налога на399Cannas F. What Singapore Could Learn from the New Trends for VAT/GST Taxation of B2C Digital Suppliesaround the World. – International VAT Monitor, September/October 2016. – P. 320-324. [Электронный ресурс]IBFD Tax Research Platform. Режим доступа: https://online.ibfd.org/kbase/ (дата обращения: 10 февраля 2018г.).150прибыль, отсутствие помещений для ведения бизнеса, высокие арендные платежи).В тот момент основная цель в рамках стратегии борьбы с рецессией заключалась впереходе от системы исключительно прямого налогообложения (когда основнуючасть доходов бюджета составлял подоходный налог) к смешенной моделиналогообложения, сочетающей в себе как подоходное налогообложение, так иналоги на потребление.
Правительство понимало, что в связи с активнымстарением населения подоходный налог уже не может обеспечить стабильноепополнение бюджета государства и необходимо введение налога на потребление,администрирование которого требует минимальной вовлеченности Правительстваи Службы при высоком уровне собираемости.При этом руководство страны осознавало, что новый налог не должен, покрайней мере, на первых этапах существенно увеличивать налоговое бремяналогоплательщиков.Вданнойсвязибылорешено,чтоустановлениедифференцированного многоуровневого тарифа ставок НТУ (базовая ставка инесколько пониженных для различных категорий товаров) может бытьнеэффективным по ряду причин: (а) создается дополнительная административнаянагрузка на налоговые органы, (б) возникают дополнительные расходы наадминистрирование и (в) происходит повышение нагрузки на судебную систему всвязи с возникновением новой категории споров о порядке применения ставокНТУ.В итоге власти Сингапура приняли решение воспользоваться примеромНовой Зеландии, где применяется плоская ставка НТУ в размере 15% (в моментустановления действовала 10% ставка)400.
При этом Правительство Сингапурапошло дальше властей Новой Зеландии и установило ставку НТУ на значительноболее низком уровне – 3% с последующим ее постепенным повышением до 7% к2007 г.401. На самом деле 3% ставку по НТУ удавалось удерживать на заявленномрекордно низком уровне в течение 9 лет вместо запланированных 5 лет.
ЗатемОфициальный сайт налоговых органов Новой Зеландии [Электронный ресурс]. Режим доступа:https://www.ird.govt.nz/gst/gst-registering/gst-about/ (дата обращения: 10 февраля 2018 г.).401Section 16 of the GST Act.400151ставка последовательно повышалась до 5% и 7% (1 июля 2007 г.). В течение 11 летона зафиксирована на уровне 7%.Ведение налога на потребление позволило Правительству Сингапурапроводить более мягкую политику в области подоходного налогообложения –параллельно с установлением НТУ были снижены ставки налога на прибыль иНДФЛ402. На практике налогоплательщики не стали платить меньше налогов,произошло лишь разделение налогового бремени на две части – по подоходнымналогам и по налогу на потребление. В итоге именно факт законодательногозакрепления НТУ стал ключевым в вопросе диверсификации налоговыхпоступлений в бюджет Сингапура403, увеличения его доходных статей и, какследствие, в обеспечении финансовой стабильности государства.Правовую основу взимания НТУ составляет Закон «Об НТУ» 1993 г., а такжесоответствующие подзаконные акты.
Министром финансов назначается Контролерпо НТУ, являющийся должностным лицом Службы и осуществляющийадминистрирование НТУ404.Объект налогообложения по НТУ в Сингапуре определяется наличиемчетырех составляющих: (1) любая налогооблагаемая поставка (реализация) товарови услуг, (2) осуществленная в Сингапуре, (3) при условии, что она осуществленаналогоплательщиком (4) в процессе ведения/способствования ведению им бизнеса(business)405.
Служба пояснила, что при принятии решения относительнособлюдения четвертого из перечисленных условий будут учитываться шестьследующих фактов406:1) может ли деятельность лица признаваться «серьезным и неуклонноосуществляемым делом». Отсутствие у деятельности изначальнойнаправленности на получение прибыли само по себе не является402Jenkins G.
and Khadka R. Tax Reform and its implementation in Singapore. Development Discussion PaperSeries 644. – Harvard Institute for International Development, 1998. – P.9403До введения НТУ подоходные налоги были основным источником формирования доходной частибюджета Сингапура и составляли 67% всех налоговых поступлений // Inland Revenue Authority ofSingapore Annual Report.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
