диссертация (1169760), страница 33
Текст из файла (страница 33)
– Singapore: Inland Revenue Authority of Singapore, 1993. – Appendix 2.404Section 4 of the GST Act.405Section 8 (1) of the GST Act.406«C & E COMMRS v. Lord Fisher» // [1981] STC 238.152основанием для признания ее не бизнесом для целей рассматриваемойнормы.Однакобизнесомнеможетпризнаватьсяучастиевразвлекательных или общественных мероприятиях без получения за этовознаграждения;2) осуществляется ли такая деятельность активно и имеет ли разумнуюпродолжительность;3) производятся ли поставки регулярно и достаточно часть для того, чтопризнаваться частью длящегося бизнес-процесса;4) базируется ли деятельность на разумных и общепринятых принципахведения бизнеса;5) является ли преимущественной целью деятельности осуществлениеналогооблагаемых поставок потребителям за вознаграждение;6) являются ли налогооблагаемые поставки по своей природе схожими споставками, обычно осуществляемыми лицами, целью которых являетсяизвлечение прибыли407.Однако с учетом высокого порога по сумме налогооблагаемых поставок длярегистрации для целей НТУ вопрос относительно того, осуществляют ли лица,годовой размер налогооблагаемых поставок которых составляет от 1 млнсингапурских долл., предпринимательскую деятельность, возникает крайне редко.Определениетермина«поставка(реализация)»законодательнонезакреплено.
В своем общем смысле термин включает в себя все виды сделок, впроцессе которых что-либо ценное предоставляется одним лицом другому лицу408.По смыслу Закона «Об НТУ» «поставкой» признается любая поставка(реализация), осуществляемая за встречное удовлетворение409.IRAS e-Tax Guide «GST: Guide on Non-Business Receipts – Business Tests and the Effect of Non-BusinessReceipts on Input Tax Claim» - IRAS, 2013 [Электронный ресурс] Режим доступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/e-Tax_Guides/GST%20on%20NonBusiness%20Receipts%20%20The%20Business%20Test%20and%20Effect%20on%20Input%20Tax%20Claims.pdf (дата обращения: 15февраля 2018 г.).408«Carlton Lodge Club Limited v. C&E Commrs» // (1974) 3 All ER 798.409Section 10 (2) of the GST Act.407153В правовой доктрине Сингапура принята следующая классификацияпоставок: поставки, не признаваемые объектом НТУ, и поставки, признаваемыеобъектомНТУ.Последние,всвоюочередь,разделяютна:поставки,освобождаемые от НТУ; поставки, облагаемые по базовой ставке, и поставки,облагаемые по 0% ставке410.
Принимая во внимание универсальный характер НТУв Сингапуре, количество поставок последней категории является минимальным411.В нее, прежде всего, входят: экспорт товаров412 и оказание международныхуслуг413. Нулевая ставка НТУ также применяется к ряду других поставок: поставкиопределенных инструментов, оборудования и прототипов414; продажа и арендатоваров, относящихся к сфере морских перевозок415; поставка воздушных судовиспользуемыхдляосуществлениямеждународныхперевозоктоваровипассажиров, а также деталей для таких воздушных судов416; предоставление услугпо специализированному временному хранению товаров, предназначенных наэкспорт (владелец склада (СВХ) для получения статуса специализированногохранителя обязан подтвердить факт того, что 90% его покупателей находятся заграницей и что 90% всех товаров, покинувших склад, были экспортированы)417;услуги доверительного собственника.См.: Poh S. Op.
cit. P. 269.Tan How Teck, Oei J. Op. cit. P. 584.412Section 21 of the GST Act; IRAS e-Tax Guide «GST: Guide on Exports» (Fourth Edition), 2017.[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/eTax_Guides/etaxguides_GST_Exports_2013-12-31.pdf (дата обращения: 10 февраля 2018 г.).413Section 21 (3) of the GST Act; Goods and Services Tax (International Services) Order. G.N. No. S 513/1993(2001 Revised Edition) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11февраля 2018 г.).414Regulation 106 of the Goods and Services Tax (General) Regulations [Электронный ресурс].
Режимдоступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).415Section 21B (1) of the GST Act.416IRAS e-Tax Guide «GST Guide for the Aerospace Industry» (Fourth Edition), 2017. [Электронный ресурс].Режимдоступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/eTax_Guides/etaxguide_GST_Guide%20for%20the%20Aerospace%20Industry.pdf (дата обращения: 10февраля 2018 г.).417См.: Regulation 106 B of the GST Guide on (General) Regulations and IRAS e-Tax Guide «GST: Guide onSpecialised Warehouse Scheme and Zero-rating of Supplies» (Second Edition), 2015. [Электронный ресурс].Режимдоступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/eTax_Guides/etaxguide_GST_GST%20Guide%20on%20Specialised%20Warehouse%20Scheme%20and%20Zero-rating%20of%20Supplies_2015-04-01.pdf (дата обращения: 10 февраля 2018 г.).410411154Группа освобождаемых поставок включает три вида поставок: продажа/аренда жилой недвижимости, финансовые услуги и поставка (включая импорт)инвестиционных драгоценных металлов (с 1 октября 2012 г.)418.Все поставки, являющиеся объектом НТУ, и не вошедшие в две предыдущиегруппы (облагаемые по 0% ставке и освобождаемые от НТУ), составляют третьюгруппу – поставки, к которым применяется базовая ставка НТУ.Базовая ставка НТУ на данный момент установлена на уровне 7%.
Такимобразом, в отличие от некоторых государств азиатского региона (например, Китая,Индонезии, Пакистана, Шри-Ланки419), использующих многоуровневые тарифыставок по НТУ/НДС, а также Российской Федерации, тариф ставок НТУ вСингапуре является двухуровневым, т.е. пониженных/специальных ставок впромежутке между 0% и базовой 7% ставками законодательно не предусмотрено.На наш взгляд, с учетом того, что базовая ставка НТУ в Сингапуре является низкойпо сравнению с многими другими государствами, отказ города-государства отустановления специальной пониженной ставки для отдельных категорий товаровне создает диссонанс в его налоговой системе и не противоречит принятой вгосударстве социальной направленности налогообложения.Однако стоит обратить внимание, что многие специалисты не исключаютвозможности повышения действующей базовой ставки НТУ420 в ближайшейперспективе на фоне увеличения тарифов на воду в два этапа (c 1 июля 2017 г.
и 1июля 2018 г.) в общей сложности на 30% впервые за последние 17 лет421. В своейофициальной речи перед членами Парламента 19 февраля 2018 г. Министр418Paragraph 1A of Part I of the Fourth Schedule to the GST Act.Tax Systems and Tax Reforms in South and East Asia: Overview of Tax Systems and main policy issues / byLuigi Bernardi, Luca Gandullia and Laura Fumagalli. MPRA Paper No.
1869, posted 22 February 2007.[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://mpra.ub.uni-muenchen.de/1869/1/MPRA_paper_1869.pdf(дата обращения: 14 февраля 2018 г.).420Mohd Khalib A. Will GST rates increase in Singapore? 8 March 2017 // [Электронный ресурс Режимдоступа: http://wkisea.blogspot.ru/2017/03/will-gst-rates-increase-in-singapore.html (дата обращения: 22 мая2017 г.); Teng A. Only a matter of time before GST goes up: Economist, 8 March 2017 // [Электронный ресурс].Режим доступа: http://www.todayonline.com/business/only-matter-time-gst-goes-economist (дата обращения:22 мая 2017 г.)421Chew Hui Min.
Singapore Budget 2017: Water prices to increase by 30% from July 1 in two phases. 20February 2017 // [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.straitstimes.com/singapore/singaporebudget-2017-water-prices-to-increase-by-30-from-july-1-in-two-phases (дата обращения: 22 мая 2017 г.).419155финансов Сингапура заявил о планах по постепенному повышению ставки НТУ до9% в периоде с 2021 г. по 2025 г.422 Ожидается, что повышение ставки НТУ на двапроцентных пункта позволит добиться повышения ВВП города-государства на0.7% в год. Точная дата повышения ставки будет зависеть от состояния экономикигосударства, темпов роста расходов (прежде всего, на социальные нуждыстареющего населения Сингапура) и жизнеспособности существующей системыналогов.
В случае существенного повышения ставки НТУ нельзя исключатьвозможный переход Сингапура к многоуровневому тарифу ставок по этому налогу.На практике важной является классификация поставок в зависимости отпредмета поставки: поставка товаров и поставка услуг. Такое разделение, вчастности, важно в контексте того, что правила определения места и временипоставки для данных двух категорий поставок различны. Термин «товары» в статье2 Закона «Об НТУ» определен как не включающий денежные средства, термин«услуги» законодательно не определен.По общему правилу, поставка, не признаваемая поставкой товаров, ноосуществляемая на возмездной основе (т.е. за вознаграждение/встречноеудовлетворение) должна признаваться поставкой услуг423.
Установленныйзаконодателем метод дифференциации поставок по предмету может бытьквалифицирован как метод от противного. Данный подход сингапурскогозаконодателя является оправданным и, возможно, наиболее оптимальным с точкизрения юридической техники с учетом универсального характера НТУ. С однойстороны, такой подход приводит к возникновению спорных ситуаций приквалификации поставок налогоплательщиками. Однако, представляется, что дажезакрепление определений в нормативных актах, не приведет к существенномуснижению количества спорных ситуаций. Таким образом, на наш взгляд,сингапурским законодателем во Втором приложении к Закону «Об НТУ»использован оптимальный и логичный метод разграничения указанных категорийBudget 2018. Budget Speech. Together, A Better Future.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
