диссертация (1169760), страница 35
Текст из файла (страница 35)
И наоборот, в Законе «Об НТУ»предусмотрена возможность коллективной (групповой) регистрация лиц в качествеплательщиковНТУ440.Так,дваиболееналогоплательщиковмогутзарегистрироваться в качестве коллективного плательщика НТУ, т.е. фактически вкачестве консолидированной группы налогоплательщиков, если каждый из нихПримерами особых обстоятельств могут быть: истечение срока крупного контракта, отзыв лицензиина ведение основной деятельности, вступление в процедуру банкротства.
Как правило, требуетсяпроведение подробного расчета прогнозных сумм по обороту на следующие 12 месяцев.439First Schedule (paragraph 1(5)) of the GST Act.440Ibid., section 30 (1)(c).438161является резидентом Сингапура и местом постоянного ведения бизнеса для всехних является Сингапур (при соблюдении определенных условий компании группы,не являющиеся налоговыми резидентами Сингапура, также могут входить вконсолидированную группу для целей НТУ).
Основной целью предоставлениявозможности групповой регистрации для целей НТУ является снижениеадминистративной нагрузки групп компаний, которую они несут в процессесоблюдения положений законодательства по НТУ. Данный эффект достигается засчет освобождения внутригрупповых сделок от НТУ, что приводит квысвобождению денежных средств, которые компании группы могут продолжатьиспользовать в своей операционной деятельности.В Сингапуре также существует институт добровольной регистрации дляцелей НТУ. Для добровольной регистрации необходимо предоставить КонтролерупоНТУписьменныедоказательстватого,чтолицоосуществляетпредпринимательскую деятельность и налогооблагаемые поставки или намереносуществлять такие поставки в ближайшем будущем. Перед направлением заявкина регистрацию в качестве плательщика НТУ в добровольном порядке директоркомпании/индивидуальныйпредприниматель/партнеробязанпройтидваспециальных электронных тренинга о порядке регистрации и уплаты НТУ иответить на вопросы теста441.
Такой механизм является определенной гарантиейтого, что лицо при принятии решения о добровольной регистрации для целей НТУобладает достаточной информацией об НТУ и осуществляет данный выборосознанно, взвесив все возможные преимущества и недостатки и осознаваяпоследствия данного шага442.Исключение составляют случаи, когда указанные лица: имеют опыт управления предприятием –плательщиком НТУ; имеют сертификат Аккредитованных налоговых консультантов илиаккредитованных налоговых практикующих специалистов; проходили указанные тренинги по НТУ втечение последних двух лет.442IRAS e-Tax Guide «GST: Do I need to register? » (Fourth Edition), 1 July 2017.
[Электронный ресурс].Режимдоступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/eTax_Guides/etaxguides_GST_Do%20I%20need%20to%20register.pdf (дата обращения: 10 февраля 2018 г.).441162Правовой статус лица, зарегистрированного для целей НТУ, в большейстепени раскрывается через перечень его обязанностей. В частности, данное лицообязано: учитывать для целей НТУ все налогооблагаемые поставки; врекламныхиинформационныхцелях(насайте,брошюрах,прейскурантах) указывать цену товара или услуги с учетом НТУ.
Дляуказания цены без учета НТУ необходимо получить разрешение Службы.Такое право, как правило, предоставляется владельцам отелей, баров иресторанов443. В розничной торговле необходимо указывать цену с учетомНТУ, но при этом достаточно наличия фразы «сумма к оплате включает всебя НТУ», указание суммы НТУ отдельно не является обязательным; хранить всю необходимую документацию (бухгалтерскую отчетность,счета-фактуры, документацию по импорту и экспорту, кредит- и дебетноты и т.д.) в течение не менее, чем 5 лет; подавать электронные декларации по НТУ не позднее, чем в течениеодного месяца со дня окончания отчетного периода по НТУ (квартал) дажепри условии отсутствия в отчетном периоде налогооблагаемых поставок; информировать Контролера по НТУ об изменении организационноправовойформы,названияилиадреса,атакжепрекращенииосуществления налогооблагаемых поставок (т.е.
ведения бизнеса) втечение 30 дней; нести ответственность за совершение налогового правонарушения поНТУ при отсутствии доказательств невиновности.По общему правилу лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НТУи осуществившее налогооблагаемую поставку, обязано в течение 30 дней со дняпоставки составить счет-фактуру444.IRAS e-Tax Guide «GST: General Guide for Businesses» (Sixth Edition), 2 July 2017. [Электронный ресурс].Режимдоступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/eTax_Guides/etaxguide_GST_GST%20General%20Guide%20for%20Businesses.pdf (дата обращения: 10февраля 2018 г.).444Regulation 10 (paragraph 5) of the GST Regulations.443163Налоговый период по НТУ составляет квартал.
Плательщик НТУ обязан всрок не позднее 1 месяца после окончания каждого налогового периодапредоставить Контролеру по НТУ налоговую декларацию в электронном виде(форма GST F5)445. Сумма НТУ, подлежащая уплате, может быть исчисленаКонтролером по НТУ, если плательщик не подал декларацию или не предоставилнеобходимые документы для подтверждения сведений, указанных в декларации446,или же если декларация не содержит необходимых сведений или содержитневерные сведения.После подачи декларации и ее проверки Контролером по НТУ (принеобходимости исчисления им суммы налога) налогоплательщик обязан уплатитьисчисленную сумму налога (разницу между исходящим и входящим НТУ). Онобязан сделать это не позднее последнего дня срока подачи декларации Контролерупо НТУ, который, в свою очередь, имеет право взыскать неуплаченную суммуналога в судебном порядке.
Он также может наложить запрет на выезд должниказа пределы Сингапура, либо наложить арест на его товары. Если входящий НТУпревышает исходящий, то Контролер обязан возместить налогоплательщикуразницу в срок, равный налоговому периоду (то есть 3 месяца)447. При ввозетоваров на территорию Сингапура НТУ уплачивается в соответствие стаможенным законодательством.Сингапур, будучи государством, чья экономика существенным образомзависит от торговых операций и инвестиций при отсутствии природных ресурсов,стремится обеспечить оптимальное правовое регулирование своей налоговойсистемы, чтобы отдельные ее механизмы не становились препятствиями на путиэкономического развития государства.
В данной связи, помимо возможностиотсрочки уплаты ввозного НТУ на законодательном уровне закреплены различныеналоговые льготы и специальные режимы, которые направлены на поддержаниестатуса Сингапура как государства привлекательного для жизни и ведения бизнеса,445Section 41 of the GST Act; Regulation 52 of the GST Regulations.Section 45 of the GST Act.447Regulation 63 of the GST Regulations.446164а также призваны обеспечить соблюдение принципов равного налогообложения,эффективности и удобства взимания налогов448.Налогоплательщик НТУ имеет право на получение следующих вычетов поНТУ: на возмещение неоплаченного (безнадежного) долга; на покупку бывших вупотреблении товаров; на покупку ввозимых товаров для личного пользования.В 2011 г.
Сингапур стал первым государством, внедрившим электронныйсервис получения возмещения НТУ, уплаченного туристами, совершившимипокупки в Сингапуре и вывозящими приобретенные товары через аэропортыСингапура в течение двух месяцев с момента приобретения (англ. – ElectronicTourist Refund Scheme, eTRS). Начиная с 2013 г. право на указанное возмещениетакже предоставляется пассажирам круизных лайнеров, следующих черезСингапур по международным маршрутам. Продавец может, в свою очередь,потребовать возврата уплаченных сумм НТУ от Службы449.Также в Сингапуре существуют следующие специальные режимы: режим освобождения от НТУ крупных экспортеров товаров: в рамкахданного режима налогоплательщики, осуществляющие преимущественноэкспорт и импорт товаров и отвечающие определенным требованиям,вправе импортировать товары, не облагаемые таможенными пошлинами,без уплаты ввозного НТУ; иные льготные режимы для экспортеров и импортеров: (1) режимосвобождения от НТУ и иных налогов и сборов при ввозе на территориюСингапура установленного количества вина для выставок элитнойалкогольной продукции; (2) режим освобождения от НТУ собственниковскладов для хранения товаров, облагаемых НТУ по 0% ставке до моментавывоза товаров с территории складов; (3) режим, предусматривающийотсрочкууплатыввозногоНТУлогистическимикомпаниями,получившими специальный статус (Approved Third Party Logistics (3PL)См.: Майбуров И.А.
Теория и история налогообложения: учеб. пособие ля студентов вузов,обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров, Н.В.Ушак, М.Е. Косов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – С. 158-164.449Regulations 48-51 of the GST Regulations.448165Company Scheme); (4) ввоз медицинских препаратов, предназначенныхдля внутренних клинических испытаний или реэкспорта для проведениятаких испытания за рубежом, освобождается от ввозного НТУ; законодательно предусмотрены налоговые преференции по НТУ длякомпаний морского и авиационного секторов; для местных подрядчиков(Approved Contract Manufacturer & Trader Scheme); для компаний,специализирующихся на очистке и обработке драгоценных металлов(освобождение от ввозного НТУ при импорте сырья)450.Выводы к главеСингапур является государством с «модифицированным территориальнымрежимом налогообложения дохода», в котором помимо территориальногодействует также «скрытый» резидентный режим, проявляющийся в правегосударства при определенных условиях облагать налогом доход резидентовСингапура, полученный от источников как в нем самом, так и за его пределами.Принцип репатриации дохода, дополняющий принцип источника дохода,позволяет Сингапуру: бороться с утечкой капиталов в низконалоговые ибезналоговые юрисдикции; поддерживать и расширять сеть международныхналоговых соглашений города-государства; предотвращать обход налоговогорежима государства, зачисляя выручку/доходы на банковские счета за егопределами.Несмотря на то, что налоговые льготы обычно относят к факультативнымэлементам юридического состава налога, в Сингапуре их роль как одного изинструментов налоговой политики сложно переоценить.
Законодательноезакрепление налоговых льгот для налогоплательщиков-физических лиц вСингапуре призвано иллюстрировать социальную направленность правовогорегулирования НДФЛ в Сингапуре. Институт налоговых льгот для юридическихСм.: Poh Eng Hin. GST on Goods in Singapore’s Open Economy. International VAT Monitor, May/June 2013.– P.
162-166. [Электронный ресурс] IBFD Tax Research Platform. Режим доступа:https://online.ibfd.org/kbase/ (дата обращения: 10 февраля 2018 г.).450166лиц в Сингапуре представляет собой пример успешного совмещения фискальной ирегулирующей функции налогов. Использование дискреционного механизмазакрепления льгот по налогу на прибыль организаций позволяет государствуоперативнореагироватьнаизмененияэкономическойконъюнктурыиадаптировать действующие льготные режимы к новым бизнес-моделям безвнесения изменений в налоговое законодательство. Однако дискреционный подходк предоставлению налоговых льгот имеет и обратную сторону, котораязаключается в относительно невысокой прозрачности системы принятиясоответствующих решений и отсутствии у налогоплательщиков детальногопрактического руководства в части того, какие критерии нужно соблюдать, чтобыпретендовать на получение налоговых преференций.В результате проведенного анализа установлено, что активное внедрение взаконодательствоСингапурамеханизмов,обеспечивающихэффективнуюреализацию регулирующей функции налогов с целью недопущения главенства вгосударстве фискальной функции, является одной из характерных особенностейправового регулирования налогообложения в городе-государстве.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
