диссертация (1169760), страница 34
Текст из файла (страница 34)
P. 43 [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.singaporebudget.gov.sg/data/budget_2018/download/FY2018_Budget_Statement.pdf(датаобращения: 25 февраля 2018 г.).423Section 10 (2(b)) of the GST Act.422156поставок с точки зрения юридический техники – метод перечисления в противовесметоду описания. Аналогичный подход к определению поставки используется вналоговом законодательстве Германии424.По общему правилу НТУ подлежит уплате в случае, если реализация(поставка) осуществляется на территории Сингапура. Правила определения местапоставки товаров и услуг различаются. Так, территория Сингапура признаетсяместом поставки товаров, если в момент начала поставки товары находятся на еготерритории. Ввоз товаров на территорию Сингапура признается поставкой за егопределами425.Импорт товаров признается налогооблагаемой поставкой в Сингапуре заисключением случаев применения законодательно установленных освобожденийилиспециальныхрежимов426.УполномоченнымадминистрированияимпортногоНТУявляетсяорганомТаможенноеповопросууправлениеСингапура.
При соблюдении определенных условий импортеры товаров натерриторию Сингапура могут претендовать на получение отсрочки уплатыввозного НТУ до момента подачи декларации по НТУ за соответствующийотчетный период в рамках специального режима427. Таким образом, НТУфактически подлежит уплате уже после реализации ввезенных товаров.Импортеры, не зарегистрированные для целей НТУ в Сингапуре, могут переложитьДрибноход Т.П. Правовые основы налогообложения юридических лиц в Федеративной РеспубликеГермания. дисс.
… канд. юрид. наук. 12.00.14 / Дрибноход Тарас Павлович; науч. рук. Г.П. Толстопятенко;МГИМО МИД России. – Москва, 2006. – С. 117.425Section 13 (3) of the GST Act.426Примером такого специального режима является «Режим для крупных экспортеров» (англ. – MajorExporter Scheme). Лицо признается крупным экспортером при условии, что в течение 12 месяцев поставки,облагаемые по 0%, составляют более 50% от всего объема осуществленных таким лицом поставок илиболее 10 млн сингапурских долл. // Section 24 and 27 of the GST Act; IRAS e-tax guide «GST: Major ExporterScheme» (Seventh Edition), December 2017.[Электронный ресурс]. Режим доступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/eTax_Guides/etaxguide_GST_GST%20Major%20Exporter%20Scheme.pdf (дата обращения: 10 февраля 2018г.).427Данный режим (Import GST Deferment Scheme) не распространяется на акцизы и таможенныепошлины) // IRAS e-Tax Guide «GST: Import GST Deferment Scheme» (Fifth Edition), December 2015.[Электронный ресурс].
Режим доступа: https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/eTax_Guides/etaxguide_GST_Import%20GST%20Deferment%20Scheme.pdf (дата обращения: 10 февраля2018 г.).424157бремя уплаты НТУ на покупателей, которые являются зарегистрированнымиплательщиками НТУ (т.е. агентами)428.Начиная с 1 января 2020 г.
в Сингапуре планируется взимание НТУ приимпорте услуг как мера по обеспечению стабильности, гибкости и справедливостиналоговой системы государства в условиях цифровой экономики429.На данный момент для целей НТУ территория Сингапура признается местомпоставки услуг по месту нахождения продавца таких услуг430. Продавец признаетсянаходящимсянатерриторииСингапура,если:(1)онимеетделовоепредприятие/представительство только в Сингапуре; (2) его обычным местомнахожденияявляетсяСингапур;(3)онимеетделовоепредприятие/представительство на территории нескольких государств, но поставкапрямо связана с предприятием/представительством в Сингапуре.
Постояннымместом нахождения юридического лица для целей данной нормы является местоего регистрации, для физического лица таким местом признается место егопостоянного проживания.Отдельно необходимо отметить закрепление в налоговом законодательствеСингапура такой категории как «вмененная поставка». Такая поставка признаетсяподлежащей обложению НТУ даже при условии, что она осуществляется наусловиях отсутствия встречного удовлетворения.
В частности, вмененнойпоставкойпризнаетсядарениетоваровтрейдером(торговцем),зарегистрированным для целей НТУ, лицу с аналогичным статусом, при условии,что стоимость подарка превышает 200 сингапурских долл. В соответствии справилами «вмененной поставки» даритель будет обязан начислить исходящийНТУ на стоимость подарка, только в таком случае он будет вправе зачесть суммувходящего НТУ при поставке или импорте подарка.
Данные правила неприменяются, если в качестве подарка передается промышленный или428Section 33 (2) and 33A of the GST Act.Budget 2018. Budget Speech. Together, A Better Future. P. 46 [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.singaporebudget.gov.sg/data/budget_2018/download/FY2018_Budget_Statement.pdf(датаобращения: 25 февраля 2018 г.).430Section 13 of the GST Act.429158коммерческий образец, предназначенный для действующего или потенциальногопокупателя и не доступный на момент дарения для приобретения на открытомрынке.
Вмененной поставкой также признается предоставление недвижимогоимущества в пользование третьему лицу на безвозмездной основе431. Данныймеханизм направлен на предотвращение безвозмездного предоставления правапользованияпомещениями,предназначеннымидляведениябизнеса,взаимозависимым лицам (чаще это происходит между компаниями одной группы),что несет потенциальную угрозу рынку аренды недвижимости.Налоговой базой по НТУ признается стоимость поставки товара или услуги,которая определяется различными способами. Так, если поставка осуществляетсяза встречное удовлетворение в денежной форме, налоговая база определяется каксумма данного встречного удовлетворения.
Если же поставка не предусматриваетвстречного удовлетворения, или оно представлено не в денежной форме иличастично не в денежной форме, то налоговой базой является рыночная стоимостьтоваров и услуг432. Третье Приложение к Закону «Об НТУ» устанавливает порядокопределения налоговой базы по отдельным сделкам и операциям, среди которых:операции с активами, уплата налогов и сборов, операции с жилыми помещениямии транспортными средствами433. Налоговая база при импорте товаров представляетсобой цену CIF (цена с включением издержек, страхования и фрахта), включая всеподлежащие уплате налоги и сборы (за исключением НТУ), комиссионныевознаграждения и иные расходы434.Правовое закрепление статуса налогоплательщика и обязанности по уплатеНТУ в Сингапуре осуществляется через привязку к обязанности регистрации лицадля целей НТУ. Так, плательщиками НТУ признаются лица, зарегистрированные вреестре в качестве плательщиков НТУ, либо обязанные зарегистрироваться вСм.: Third Schedule of the GST Act (para 9 (b)); IRAS e-Tax Guide «GST: Guide on the Use of BusinessPremises by Third Party for Free» (Second Edition), 2017.
[Электронный ресурс]. Режим доступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/eTax_Guides/etaxguide_GST_GST%20Guide%20on%20the%20Use%20of%20Business%20Premises%20by%20Third%20Party%20for%20Free_2014-03-31.pdf (дата обращения: 10 февраля 2018 г.).432Section 17 (3) of the GST Act.433Third Schedule of the GST Act.434Section 18 of the GST Act.431159качестве таковых435. Такими лицами, в частности, могут являться: компании,товарищества, индивидуальные предприниматели, клубы, общества, ассоциации,благотворительные и религиозные организации, Правительство Сингапура. Вопределенных случаях Служба вправе назначать в качестве лиц, уполномоченныхудерживать и перечислять НТУ в бюджет, лиц, не зарегистрированных для целейНТУ, например, ликвидаторов иди агентов436.Как видно из формулировки нормы, регистрация для целей НТУ не являетсяформальным действием, не осуществив которое, возможно избежать обязанностипо уплате НТУ.
Невыполнение обязанности по регистрации в качествеплательщика НТУ не освобождает лицо от такой обязанности при условии егосоответствия формальным критериям. Единственным таким критерием являетсясовокупная стоимость всех налогооблагаемых поставок437 лица в течениеследующих подряд 12 месяцев, что фактически соответствует совокупномугодовому обороту.В Сингапуре установлен достаточно высокий порог совокупной стоимостиналогооблагаемых поставок – 1 млн сингапурских долл.
(за исключением поставоктоваров или услуг, являющихся капитальными активами). При этом предусмотренодва метода определения превышения данного порога: ретроспективный (т.е. postfactum) и проспективный. В соответствии с ретроспективным методом лицообязано встать на налоговый учет для целей НТУ, если на конец любого кварталасовокупная стоимость налогооблагаемых поставок, осуществленных им в этом итрех предшествующих кварталах на территории Сингапура, превысила 1 млнсингапурских долл.
Однако, если лицо предоставит Контролеру по НТУдоказательства того, что в течение последующих четырех кварталов порог вразмере 1 млн сингапурских долл. превышен не будет, и Контролер посчитает435Section 8 (2) of the GST Act.Section 32 (4), 33, 38, 41 (1)(a), 47 and 79 (1) of the GST Act.; Reg 58 of the Goods and Services Tax (General)Regulations.437Налогооблагаемыми поставками признаются поставки, облагаемые как по базовой ставке, так и по 0%ставке.436160данныедоказательстваиобоснования438достаточными,обязанностирегистрироваться для целей НТУ у такого лица не возникнет439. В соответствии спроспективным методом при наличии у лица достаточных оснований полагать, чтов течение 12 следующих месяцев законодательно установленный порог посовокупной стоимости налогооблагаемых поставок будет превышен (например,лицом уже подписан договор купли-продажи или иное соглашение насопоставимую или большую сумму), оно обязано в течение 30 дней с моментавозникновения таких оснований уведомить об этом Контролера по НТУ.
Такимобразом, независимо от выбранного метода определения наличия обязанности порегистрации для целей НТУ, датой регистрации признается последний денькалендарного месяца, в котором истекает 30-дневный срок: (1) со дня окончанияпоследнего из четырех следующих подряд кварталов, в которых порог по оборотубыл превышен, или (2) со дня, когда появились достаточные основания полагать,что в течение следующих четырех месяцев такой порог будет превышен.Законодательное закрепление за Контролером по НТУ права на признаниеприопределенныхобстоятельствахнесколькихлиц,осуществляющиханалогичную деятельность и фактически контролируемых одним лицом, единымналогоплательщиком для целей НТУ, представляет собой механизм борьбы суклонением от уплаты НТУ посредством дробления бизнеса.Если все поставки, осуществляемые одним лицом, подлежат обложению по0% ставке или таких поставок большинство, лицо может быть освобождено отобязанности регистрироваться для целей НТУ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
