диссертация (1169760), страница 36
Текст из файла (страница 36)
Ряд механизмовпо реализации регулирующей функции налогов в Сингапуре, в частности,предусмотрен в рамках правового регулирования налогообложения имущества.Данная функция проявляется, например, в действии гербового сбора какэкономически сдерживающего фактора или барьера, который при определенныхусловиях может способствовать тому, что как приобретатель имущества, так ипродавец в своем стремлении снизить совокупное налоговое бремя могутотказаться от передачи/приобретения имущества. Отказ от привязки к правусобственностипризаконодательномзакреплениитермина«собственник»имущества, установление обязанности по уплате налога на имущество не толькопри сдаче имущества в аренду, но и просто при наличии у лица такого праваявляется частным примером реализации регулирующей функции налогообложенияв имущественной сфере в Сингапуре.Социальная направленность имущественного налогообложения в Сингапурепроявляетсяв дифференциации применимыхставок налогообложения в167отношении нежилых и жилых помещений.
Несмотря на то, что взимание гербовогосбораосуществляется,впервуюочередь,вфискальныхцелях,дифференцированные ставки гербового сбора являются при этом еще одниммеханизмом реализации регулирующей функции налогов в Сингапуре.Ключевые особенности правового регулирования НТУ в Сингапуреобусловлены индивидуальными характеристиками Сингапура как государства:отсутствие природных ресурсов; историческая и правовая связь с Великобританиейи другими государствами общего права; географическое положение городагосударства.Законодательное закрепление за Контролером по НТУ права на признаниеприопределенныхобстоятельствахнесколькихлиц,осуществляющиханалогичную деятельность и фактически контролируемых одним лицом, единымконсолидированным налогоплательщиком для целей НТУ, представляет собоймеханизм борьбы с уклонением от уплаты НТУ посредством дробления бизнеса.Законодательное закрепление возможности групповой регистрации для целей НТУявляется еще одним примером приоритета регулирующей функции налогов вСингапуре.
Освобождение внутригрупповых сделок от НТУ приводит квысвобождениюденежныхсредств,которыеиспользовать в своей операционной деятельности.бизнесможетпродолжать168ЗАКЛЮЧЕНИЕВ свете стремления России к построению эффективной налоговой системы,которая бы соответствовала как внутренним потребностям государства, так ипоследним мировым тенденциям, изучение опыта Сингапура в сфере правовогорегулирования налогообложения представляется интересным, прежде всего, спрактической точки зрения.
Однако отдельные подходы, используемые в теорииналогового права Сингапура, могут обогатить отечественную правовую науку.В качестве цели диссертационного исследования было указано проведениеанализа правового регулирования налогообложения в Сингапуре с цельювыявленияегоключевыхособенностейиопределенияподходовксовершенствованию правового регулирования налогообложения в России. В ходедиссертационного исследования был проведен детальный структурный исодержательный анализ источников правовых норм, регулирующих налоговоеотношения в Сингапуре, и выявлен ряд особенностей как правового регулированияналогообложения в Сингапуре в целом, так и самой системы источников.Источниками правового регулирования налогообложения в Сингапуреявляются:Конституциязаконодательства;Сингапура;международныезаконы;соглашенияактыподелегированногоналоговымвопросам,инкорпорируемые в налоговое право Сингапура актами делегированногозаконодательства; судебные решения, вынесенные судьями сингапурских судов;судебные прецеденты зарубежных государств.
Одной из отличительныхособенностей системы источников норм права, регулирующих налоговыеотношения, является ее гибкость, которая обусловлена наличием в КонституцииСингапура ограниченного набора положений по налоговым вопросам, а также тем,что налоговое законодательство Сингапура не кодифицировано.
Применениедискреционного подхода при установлении льгот по налогу на прибыль, прикотором конечные условия их предоставления и применения согласуются в ходепереговоровспредставителямиСлужбы,соднойстороны,позволяет169формализовать на законодательном уровне права налогоплательщиков наполучение льгот, с другой стороны, дает налоговом органам возможностьоперативнореагироватьнаизмененияэкономическойиполитическойконъюнктуры в государстве, адаптировать льготные режимы к новым бизнесмоделям без внесения изменений в налоговое законодательство.При всех очевидных преимуществах гибкости системы источников и ееотдельных актов нельзя не учитывать и ее обратную сторону, которая заключаетсяв отсутствии у налогоплательщиков определенности в части условий и вероятностиполучения налоговых льгот, а также невозможности должным образом обеспечитьгарантии соблюдения прав граждан и принципа соразмерности налогообложения вотсутствие жесткого механизма определения границ налоговых притязанийгосударства.
Представляется, что в определенной степени данные последствиямогут нивелироваться за счет усложненной процедуры внесения в Парламентзаконопроектов по вопросам введения/изменения/отмены налогов, котораяфактически является способом обеспечения реализации принципа соразмерностиналогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод.Кроме того, искажение содержания законодательных норм как основногоисточника правового регулирования налогообложения минимизируется за счетустановления обязанности судей при толковании положений налоговогозаконодательства придерживаться т.н. целевого подхода, предусматривающегонеобходимость максимально учитывать первоначальную цель и содержаниетолкуемой нормы.Еще одной особенностью системы источников норм налогового права вСингапуре является инкорпорация международных соглашений по налоговымвопросам в национальное право актами делегированного законодательства ссохранением за ними приоритета над нормами национального законодательстваСингапура и иного писаного права.
Разветвленная сеть международных налоговыхсоглашений является одним из преимуществ Сингапура, создающим правовуюопределенность в случае конфликта налоговых притязаний двух государств и, темсамым, повышая его привлекательность для иностранных инвесторов.
При этом170действующий в Сингапуре принцип репатриации дохода как один изосновополагающих принципов модифицированного территориального режимаподоходного налогообложения, позволяет Сингапуру поддерживать и расширятьего сеть международных налоговых соглашений.Эффективное налоговое администрирование – один из краеугольных камнейконкурентной налоговой системы и, как следствие, успешного государства,поскольку оно является одним из инструментов, которые позволяют увеличитьобъем налоговых поступлений в бюджет страны без повышения действующих ивведения новых налогов, т.е. фактически за счет повышения их собираемости. В2012 г.
Служба была удостоена престижной премии Азиатско-Тихоокеанскойорганизации по качеству (APQO) Global Performance Excellence Award в номинации«World class»451, а по данным отчета Paying Taxes 2018452, составленногоВсемирным банком в сотрудничестве с Pricewaterhouse Coopers, Сингапур вошел втоп-семь государств (без учета индекса «после подачи»), налоговые органыкоторых обеспечивают максимальную простоту уплаты налогов453. По результатампроведенного опроса 96,5% налогоплательщиков удовлетворены работой Службыи высоко оценивают уровень предоставленных им услуг454. Высокая оценкадеятельности и признание Службы как налогоплательщиками, так и мировымсообществомявляетсярезультатоммноголетнейкропотливойработыиметодичного совершенствования механизмов налогового администрирования,реализуемых, в том числе, благодаря особому правовому статусу Службы какправительственного агента, а также ее гибридной организационной структуре, нетипичной для налоговых органов большинства современных государств.Официальный сайт Азиатско-Тихоокеанской организации по качеству (англ.
Asia Pacific QualityOrganization) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.apqo.org. (дата обращения: 9 мая 2017 г.).452Рейтинг оценивает налоговую нагрузку среднестатистического предприятия в разрезеадминистрирования и уплаты налогов по четырем параметрам: общая ставка налога, время выполненияобязательств по трем основным налогам, количество налоговых платежей, налоговое бремя всех процедурпосле уплаты налогов (т.н. индекс «после уплаты»).453PricewaterhouseCoopers and the World Bank Group report «Paying Taxes 2018». P.
87. [Электронныйресурс]Режимдоступа:https://www.pwc.com/gx/en/payingtaxes/pdf/pwc_paying_taxes_2018_full_report.pdf (дата обращения: 11 февраля 2018 г.). Для сравненияРоссия в этом рейтинге занимает только 52 место.454IRAS Annual Report 2015/2016. P. 14.451171Крометого,представляется,чтоповышениюэффективностиадминистрирования налогов в Сингапуре способствует: автоматизация процессоввзаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками на всехэтапах – от регистрации налогоплательщика до уплаты налогов; передача Службойполномочий по администрированию определенных налоговых льгот в иныекомпетентные ведомства и законодательное закрепление специальной Программыдобровольногодекларированиянарушенийналоговогозаконодательства,совершенных без намерения уклониться от уплаты налогов, в рамках которой присоблюдении определенных условий налогоплательщики вправе претендовать наосвобождение от ответственности или на значительное смягчение санкций.Таким образом, можно сделать вывод, что для обеспечения эффективногоналогового администрирования необходимо: наделение государством налоговыхорганов сбалансированным объемом прав и полномочий и создание ихоптимальной организационной структуры; обеспечение стабильности системыисточников правового регулирования статуса и деятельности налоговых органов;предоставлениеналоговыморганамадекватногоуровняавтономии;осуществление контроля за выполнением возложенных на налоговые органыфункций и оценка их деятельности, в том числе, в виде обратной связи отналогоплательщиков;предоставлениеналоговыморганамдостаточныхфинансовых, кадровых и иных ресурсов для успешной реализации поставленныхперед ними целей и задач.Институционально-правовой механизм разрешения налоговых споров вСингапуре можно рассматривать в рамках административного и судебногопорядка.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
