диссертация (1169760), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Исключениесоставляют проценты (10%) и роялти (15%).С 2010 года для компаний–резидентов, равно как и для компанийнерезидентов,атакжеиныхюридическихлиц-нерезидентов(включаядоверительного собственника) установлена 17% ставка налога на прибыль315. В2008 и 2009 налоговых годах она составляла 18%.Налоговая система Сингапура основана на принципе ежегодного расчета ивзимания налогов. Таким образом, налоговым периодом по подоходному налогупризнается календарный год (1 января – 31 декабря). Периодом формированияналоговой базы (basis period) является год, предшествующий текущему налоговомупериоду (как правило, календарный год)316, то есть фактически налог за текущийналоговый период подлежит уплате в следующем году.
При этом необходимоотметить, что законом предусмотрена возможность установления в качественалогового периода отчетного (финансового) года. Для физических лиц такаявозможность предусмотрена только в отношении доходов, полученных от торговойи предпринимательской деятельности, в то время как для компаний никакихограничений в отношении источника дохода в данной ситуации нет.Порядок исчисления и уплаты подоходного налога также устанавливается вЗаконе «О подоходном налоге». Должностным лицом, осуществляющимадминистрированиевзаимодействующимНДФЛсиналоганаприбыльналогоплательщикамивСингапуренепосредственно,иявляетсяКонтроллер по подоходному налогу (далее – Контролер), назначаемый МинистромфинансовизсоставаСлужбы.ВСингапуреустановленаобязанностьналогоплательщика самостоятельно исчислить подлежащую уплате сумму налога.При этом в Сингапуре Контроллер обязан направить налогоплательщику-компанииформу декларации для заполнения до 31 марта текущего года.Основываясь на данных, указанных налогоплательщиком в декларации,Контролер в Сингапуре составляет и направляет налогоплательщику уведомление315316Section 43 (1) of the ITA.Section 35 (1) of the ITA.114о размере налога (англ.
– notice of assessment). Уведомление Контролера можетбыть им скорректировано посредством составления дополнительных уведомленийв случае выявления недочетов при проверке деклараций. При этом такие проверкиименно должностными лицами проводятся достаточно редко и выборочно,поскольку в Сингапуре существует электронная система проверки данныхналогоплательщиков, что значительным образом снижает нагрузку на налоговыеорганы.Так,Контролерпорезультатампроверкиможетнаправитьналогоплательщику дополнительное уведомление (англ. – additional assessment),если в ходе проверки было установлено, что исчисленная налогоплательщикомсумма налога ниже фактически подлежащей уплате суммы, и исправленноеуведомление (англ.
– amended assessment) – если исчисленная сумма налога вышесуммы налога, фактически подлежащей уплате. Указанные виды уведомлениймогут быть направлены налогоплательщику в течение 6 лет после окончаниясоответствующего налогового года. Если налогоплательщик не подал декларациюв установленный срок Контролер может самостоятельно исчислить подлежащуюуплате сумму налога по своему усмотрению, исходя из имеющихся в егораспоряжении данных317.Контролер может обязать лицо подать декларацию от имени другого лица,если первый получает или контролирует доход последнего. Работодатель всегдавыступает в качестве налогового агента работников, следовательно, он обязанподать декларацию на каждого работника. Сумму налога, подлежащую уплате,исчисляет Контролер, основываясь при этом на информации, представленной вналоговой декларации.По общему правилу налогоплательщик (и физическое, и юридическое лицо)обязан уплатить налог в течение месяца со дня получения уведомления налоговогооргана318.
Но этот срок может быть сокращен в предусмотренных случаях. Уплатаавансовых платежей по налогу на доход законодательством Сингапура непредусмотрена.317318Section 72 of the ITA.Ibid, section 85 (1).Более того, как физическое лицо, так и компания могут115ходатайствовать об уплате подоходного налога в рассрочку (12 или 24ежемесячных платежа в период с мая текущего налогового года по апрель года,следующегозаналоговым),еслиониудовлетворяютзаконодательноустановленным требованиям. Налоговый агент лица обязан уплатить налог втечение 90 дней со дня получения уведомления о размере налога.Кроме того, налоговым законодательством Сингапура предусмотренавозможность получения от налоговых органов предварительного налоговогосогласования319.Налоговоесогласованиепредставляетсобойписьменноеразъяснение того, каким образом соответствующие положения налоговогозаконодательства будут применяться к конкретному налогоплательщику вопределенныхобстоятельствах.Действиеналоговогосогласованияраспространяется исключительно на запросившего его налогоплательщика иподлежит применению только в описанной им конкретной ситуации.
Налоговоесогласование является обязательным для исполнения налоговыми органами, тогдакак для налогоплательщика оно носит информационный характер.Механизмполученияналоговогосогласованияпредоставляетналогоплательщикам возможность заранее получать представление о налоговыхпоследствиях той или иной сделки, и, таким образом, оценивать возможные рискии рассчитывать объем своих потенциальных затрат в будущем. Кроме того,полученное согласование является своеобразной гарантией того, что налоговыйорган не изменит в будущем свою позицию в отношении налоговых последствийрассмотренной им сделки, и, следовательно, у налогоплательщика не возникнетнезапланированных налоговых расходов. Таким образом, налоговое согласованиев определенной степени служит гарантом финансовой стабильности получившегоего налогоплательщика.319Ibid, section 108 and Seventh Schedule.1161.2.
Налоговые льготы по налогам на доходыНесмотря на то, что налоговые льготы обычно относят к факультативнымэлементам юридического состава налога, в Сингапуре их роль как одного изинструментов налоговой политики, который в руках умелого законодателя можетспособствовать формированию благоприятного налогового климата в государстве,сложно переоценить. Как отмечает С.Г. Пепеляев, налоговые льготы служат«главнейшим инструментом выравнивания налогового бремени»320.
По мнениюГ.П. Толстопятенко, «налоговые льготы являются факультативным, но оченьважным элементом налога, при помощи которого государство решает вопросысвоей экономической политики»321.Профессор Е.Ю. Грачева полагает, что «установление льгот по налогу исбору следовало бы определить как обязательное условие установления и введенияналога и сбора»322.Законодательное закрепление налоговых льгот для налогоплательщиковфизических лиц свидетельствует, прежде всего, о социальной направленностиправового регулирования НДФЛ в Сингапуре.
Например, за 2017 г. всемфизическимлицам–налоговымрезидентамСингапураавтоматическипредоставлялся налоговый вычет (англ. – tax rebate) в размере 20% от подлежащейуплате суммы налога, но не более 500 сингапурских долл. на человека. Социальнаяориентированностьподоходногоналогообложениятакжепроявляетсявпредоставлении налоговых вычетов на детей от 5 до 20 тыс.
сингапурских долл. взависимости от количества детей в семье323.Пепеляев С.Г. Налоговое право: учеб. для вузов / под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2015. - С. 146.Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право (Проблемы теории и практики): дисс. … д-ра. юрид.наук: 12.00.14 / Толстопятенко Геннадий Петрович. – М., 2001. – С. 151.322Налоговое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В.
Болтиновой. – Москва: Проспект, 2012. – С.18.323Section 42 (A) of the ITA.320321117Кроме того, следующие виды доходов физических лиц освобождаются отналогообложения в Сингапуре: все доходы, полученные физическими лицами-резидентами и нерезидентамиСингапура из иностранных источников начиная с 1 января 2004 г., а такжепрактически все виды пассивных доходов от инвестиций, осуществленныхуказанными лицами в Сингапуре; пенсии, пособия по нетрудоспособности, подарки, расходы на переезд,страховые выплаты, алименты и т.д.Статья 14 Закона «О подоходном налоге» содержит перечень расходов,уменьшающих налоговую базу налогоплательщиков-физических лиц.
К нимотносятся: проценты по займам; арендные платежи в отношении участка земли илиимущества, используемого для получения дохода; затраты на ремонт приносящегодоход имущества (оборудования); неоплаченный или сомнительный долг;обязательные взносы работодателя в пенсионный и социальный фонды;религиозные сборы (например, закят).Физическим лицам-резидентам также предоставляется следующий переченьперсональных вычетов: для лиц младше 55 лет в размере 1 000 сингапурских долл., от 55 до 59 лет 6 000 сингапурских долл., старше 60 лет - 8 000 сингапурских долл.
(еслиуказанные лица являются инвалидами, размер вычета повышается); 2 000 сингапурских долл. на содержание неработающего супруга, если доходсемьи за год не превышает 4 000 сингапурских долл.; 3 500 сингапурских долл. на содержание супруга-инвалида; 4 000 сингапурских долл. на каждого несовершеннолетнего ребенка; 5 500 сингапурских долл. на ребенка-инвалида; для работающих матерей в размере 15%, 20% и 25% от совокупного доходаматери на первого, второго и третьего ребенка соответственно; 4 500 сингапурских долл. на содержание престарелых родителей и другихстарших родственников, 7 000 сингапурских долл.
если родители и118указанные родственники проживают совместно с налогоплательщиком (еслиуказанные лица являются инвалидами, размер вычета повышается); 3 500 сингапурских долл. на содержание сестры или брата-инвалида; от 750 до 3 000 сингапурских долл. военнослужащим в запасе; 5 000 сингапурских долл.
на страхование жизни и взносы в пенсионныефонды, фонды профсоюзов; 5 500 сингапурских долл. их затрат на получение образования и курсыповышения квалификации324.Начиная с 2014 г. в Сингапуре действует специальная Схема субсидированиявознаграждения работников (англ. – Wage Credit Scheme), в соответствии с которойгосударство обязуется доплачивать работнику, доход которого не превышает 4 000сингапурских долл. в месяц, определенный процент от суммы предоставляемогоработодателем повышения заработной платы за соответствующий период325.
Приэтом сумма прибавки к заработной плате налогом не облагается. Основной цельюуказаннойсхемыявляетсяпредоставлениеработодателямвозможностиинвестировать свободные средства (компенсируемые государством повышениязаработной платы сотрудников) в развитие бизнеса, одновременно обеспечиваясотрудникам более выгодные условия занятости. Для получения субсидии суммаразовой прибавки к заработной плате, предоставляемая работодателем, должнасоставлять не менее 50 сингапурских долл. Если после очередного повышениязаработная плата работника превысит 4 000 сингапурских долл., государствоавтоматически прекращает субсидирование. Министр финансов Сингапура 19февраля 2018 г. представил Парламенту утвержденный бюджет РеспубликиСингапур на период с 1 апреля 2018 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
