Главная » Просмотр файлов » диссертация

диссертация (1169760), страница 22

Файл №1169760 диссертация (Особенности правового регулирования налогообложения в Республике Сингапур) 22 страницадиссертация (1169760) страница 222020-03-27СтудИзба
Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 22)

Единый портал бюджетной системы Российской Федерации «Электронныйбюджет» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://budget.gov.ru/ (дата обращения: 20 мая 2017 г.).273Analysis of Revenue and Expenditure. Financial Year 2017. P. 15 [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.singaporebudget.gov.sg/data/budget_2017/download/FY2017_Analysis_of_Revenue_and_Expenditure.pdf (дата обращения: 19 мая 2017 г.).27297реализации регулирующей функции налогообложения в Сингапуре. В группепрямых налогов, таким образом, будут рассмотрены: налог на прибыльюридических лиц, НДФЛ и поимущественные налоги (налог на имущество игербовыйсбор).Всилуосновополагающегохарактераподоходногоналогообложения и существенного объема проанализированного материала повопросу его правового регулирования представляется целесообразным рассмотретьподоходные налоги в Сингапуре в рамках отдельного параграфа.

В группекосвенных налогов: НТУ, таможенные пошлины и акцизы.§1. Территориальный режим налогообложения дохода и налоговые льготыкак элемент формирования благоприятной налоговой среды1.1. Принцип источника и принцип репатриации в правовом регулированииподоходного налогообложенияВпервые подоходные налоги были введены в Сингапуре в 1948 г.Ордонансом «О подоходном налоге». Сейчас нормативно-правовой базойвзимания НДФЛ и налога на прибыль организаций являются Закон «О подоходномналоге» и Закон «О налоговых льготах», а также соответствующие подзаконныеакты.Подоходный налог – это налог, взимаемый с доходов субъектовналогообложения, полученных из различных источников.

Общепринятымподходом к классификации режимов или концепций274 налогообложения являетсяразделениеихнарезидентный(англ.-worldwide/resident-based)итерриториальный (англ. – territorial / source-based).274См.: Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. Часть 2. – М.: Юрлитинформ, 2012. – С. 186.98Первый опирается преимущественно на принцип постоянного местапребывания лица275 и предусматривает право государства облагать налогом общуюсумму доходов резидента, полученных как от источника внутри государства, так ииз иностранных источников (например, действует в США, Ирландии, Греции). Воснове второго – принцип источника дохода, который предусматривает правогосударства на долю в доходах лиц от источников на его территории, при этомполучателями дохода могут быть как налоговые резиденты, так и нерезидентыданного государства (например, действует в Гонконге, Панаме).При налогообложении дохода в большинстве стран сочетаются двауказанных принципа и (или) используются их модификации.

В данной связи можноговорить, например, о формировании т.н. смешанного режима налогообложения –резидентного режима с элементами территориальности. Подобный режим ужедействует, например, в Великобритании и Германии. В США в течение несколькихлет обсуждается возможность внедрения принципа территориальности дляперехода к смешанному режиму276.Некоторые представители зарубежной доктрины налогового права выделяютпомимо двух общепринятых принципов налогообложения также третий – т.н.принцип репатриации (англ. – remittance basis)277. В соответствии с этим принципомдоход резидента государства, полученный от источника в другом государстве ирепатриированный (т.е.

перечисленный или переведенный) в это первоегосударство, подлежит налогообложению в данном государстве. Принципрепатриации на практике всегда применяется в совокупности с принципомисточника,определеннымобразомрасширяяналоговыйсуверенитетгосударства278.Налоговое право: учеб. для вузов / под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2015. – С. 437.См., например: Katz D.M., Territorial Tax Reform Won’t Curb Inversions: Study, 24 March 2014.[Электронный ресурс] Режим доступа: http://ww2.cfo.com/tax/2015/03/territorial-tax-reform-wont-curbinversions-study/ (дата обращения: 27 октября 2016 г.); Pomerleau K., Worldwide Taxation is Very Rare, 5February 2015.

[Электронный ресурс] Режим доступа: http://taxfoundation.org/blog/worldwide-taxation-veryrare (дата обращения: 27 октября 2016 г.).277См.: Singh V. Op. cit. P. 6.278Как правило, принцип перечисления применяется исключительно в отношении доходов резидентов, аналоговая база нерезидентов подлежит определению на основании принципа источника.27527699Российские специалисты в области международного налогообложения, какправило, причисляют Сингапур к группе государств с территориальным режимомналогообложения279.

Представители зарубежной доктрины налогового права иналоговые специалисты Сингапура полагают, что справедливо относить его кгосударствамс«модифицированнымтерриториальнымрежимомналогообложения дохода»280, в котором помимо территориального действует также«скрытый» резидентный режим281, проявляющийся в праве государства приопределенныхусловияхоблагатьналогомдоходрезидентовСингапура,полученный от источников как в нем самом, так и за его пределами. Схожий режимналогообложения действует в Малайзии и Брунее282.Объект налогообложения.

Согласно статье 10 Закона «О подоходномналоге»налогообложениюподлежитдоходлюбоголица,начисленный(возникающий) в Сингапуре (англ. – accruing in Singapore) или происходящий(извлеченный) из Сингапура (англ. – derived from Singapore283), или полученный вСингапуре (англ. – received in) из-за пределов Сингапура (англ. – from outside)284.При этом, термин «доход» для целей налогообложения в действующемзаконодательстве Сингапура не закреплен. Статья 10 (1) Закона «О подоходномналоге» содержит перечень доходов, подлежащих налогообложению: прибыль отосуществления торговой, предпринимательской, профессиональной деятельности,работы «по призванию» (англ. – vocation), работы по найму; дивиденды, проценты,дисконт, пенсии, алименты, аннуитет, арендные платежи, роялти, премии. Данныйперечень является открытым и включает в себя также «иные виды прибыли,См.: Килинкарова Е.В.

Указ. соч. – С. 248; Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. Часть 2.– М.: Юрлитинформ, 2012. – С. 189.280См.: Poh S. Op. cit. P. 13; Aloysius Tan. Anomalies in Singapore's Income Tax System. - Asian LegalBusiness, September 2008. – Issue 8.8.281См.: Sharkey N.C. Tax Treaties and Temporary Residence for Individuals: Tax Abuse? – Focus on the Rulesin Australia, China (People’s Rep.) and Singapore in the Context of the Tax Treaties between these States andwith India, Japan, Korea (Rep.) and the United Kingdom. – Bull. Intl.

Fiscal Taxn. 2015. – Vol. 69. - № 2.282См.: Wei Hwa See. The Territoriality Principle in the World of the OECD/G20 Base Erosion and ProfitShifting Initiative: The Cases of Hong Kong and Singapore – Part I. - Bulletin for International Taxation, 2016(Volume 71). - No. 1. P. 6-7.283Словосочетание «из источника» в тексте закона опущено.284Section 10 (1) of the ITA.279100являющейся по своей природе доходом» (англ. – of an income nature)285. Положениестатьи 10 (1) (g) может применяться, например, к: доходу по единоразовой сделкекупли-продажи, которая заключалась без намерения и цели осуществленияпредпринимательскойдеятельности;комиссионномувознаграждениюзаслучайный подбор покупателя на реализуемый объект недвижимости, при условии,что получатель вознаграждения не является профессиональным агентом понедвижимости286.При этом необходимо отметить, что доход от прироста стоимости (англ.

–capital gains) освобождается от налогообложения в Сингапуре по смыслу статьи 10Закона «О подоходном налоге», даже при условии, что он получен отперечисленных видов деятельности287. Отсутствие законодательно закрепленногоопределения дохода, с одной стороны, создает существенную неопределенностьдля налогоплательщиков при исчислении налоговой базы с учетом различныхфактических обстоятельств возникновения дохода, однако, с другой стороны,обеспечивает гибкость налоговой системы, а также позволяет налоговым органамразрешать сложные ситуации при установлении природы дохода и разграничениидоходов, полученных от инвестиционной деятельности, и доходов от торговой илипредпринимательской деятельности, работы по найму и т.д.288.Поскольку в Сингапуре доход от прироста капитала не облагается налогом итермин «доход» законодательно не определен, на практике одним из ключевыхвопросов является разграничение дохода от прироста капитала и прибыли отосуществления торговли/ведения бизнеса.

Для этих целей принято использоватьтак называемую аналогию «дерева и плода»289, когда капитал признается деревом,а фрукт – налогооблагаемым доходом. По смыслу данной концепции, например,дом, сдаваемый в аренду, будет признаваться деревом или капиталом (доход от285Ibid., section 10 (1) (g).Tan How Teck, Oei J. Op.cit. P. 122.287Например, доход от продажи оборудования, которое используется в предпринимательскойдеятельности, будет признаваться приростом стоимости и не будет подлежать налогообложению приполучении.288См.: The Law and Practice of Singapore Income Tax / Technical Editors: Pok Soy Yoong, Ng Keat Seng,Timms S.M. – Second Edition.

– Volume I. – Lexis Nexis, 2013. – P. 269.289Poh S. Op. cit. P. 29.286101продажи которого по общему правилу не должен облагаться налогом), в то времякакполучаемыеарендныеплатежибудутявлятьсяфруктом,тоестьналогооблагаемым доходом.Как видно из приведенной формулировки статьи 10 (1) Закона «Оподоходном налоге», для целей налогообложения Сингапур претендует не толькона доходы, полученные налоговыми резидентами и нерезидентами из источниковна его территории, но и на часть доходов, полученных резидентами за рубежом,при условии их репатриации в город-государство.

Иными словами, принциписточника дохода дополняется так называемым принципом репатриации дохода.Следовательно, режим налогообложения дохода в Сингапуре не являетсяисключительно территориальным, т.е. он также может быть охарактеризован каксмешанный.Рассмотрим более подробно каждый из двух подпринципов, лежащих воснове действующего в Сингапуре смешанного принципа налогообложениядохода, а также их особенности и в целом особенности законодательнойформулировки статьи 10 Закона «О подоходном налоге».Принцип источника дохода.

В территориальной привязке, котораясодержится в статье 10 (1) Закона «О подоходном налоге», при обозначенииисточника дохода использованы два термина: «начисленный в» (англ. – accruing in)и «извлеченный из» (англ. – derived from). На первый взгляд, здесь прослеживаетсястремление законодателя максимально расширить перечень охватываемых видовдоходов, предусмотрев в тексте статьи несколько способов их получения. Однакодля уяснения содержания данной нормы требуется ее более детальный анализ. Сучетом того, что Сингапур унаследовал английскую систему общего права,обратимся за разъяснением по указанному вопросу к судебной доктрине.Так, в деле «Commissioners of Taxation v.

Kirk» (дело Kirk), Тайный советпостановил, что термин «извлеченный» (англ. – derived) не наделяетсяспециальным смыслом и должен рассматриваться как синоним терминов102«возникающий» (англ. – arising) и «начисленный» (англ. – accruing)290. В деле«Commissioner of Inland Revenue v. Hang Seng Bank Limited» (дело Hang SengBank)291 Тайный Совет пришел к выводу, что любое различие в значении терминов«начисленный» и «возникающий в», а также «возникающий в» и «извлеченный из»(при наличии) не является существенным для целей налогообложения.Суд Сингапура в решении по делу «TTT Ltd v. Comptroller of Income Tax»292(дело TTT Ltd) постановил, что поскольку термин «начисленный в» (accruing in)используется в налоговом законодательстве как Британской Индии, так иСингапура, а термин «извлеченный из» (derived from) – в налоговомзаконодательстве и Гонконга, и Сингапура, в их содержании отсутствуютсущественные различия для налоговых целей.

Таким образом, представляется, чтоуказанные термины можно обобщить одним общим термином – «received» (рус. –полученный).Поскольку в действующем законодательстве Сингапура не содержитсяразъяснений в отношении того, какой доход должен признаваться «доходом отисточника в Сингапуре», представляется целесообразным по данному вопросутакже руководствоваться принципами, сформулированными судами.В решении по делу «Nathan v. Federal Commissioner of Taxation»293 (делоNathan) судья Исаак Джей сформулировал следующую позицию: «Источникдохода представляет собой не юридическую концепцию, а то, что практик мог быпризнать в качестве реального источника дохода, при этом определение реальногоисточника дохода является исключительно вопросом факта».В решении по делу «Commissioner of Inland Revenue v.

Характеристики

Тип файла
PDF-файл
Размер
1,82 Mb
Высшее учебное заведение

Список файлов диссертации

Особенности правового регулирования налогообложения в Республике Сингапур
Свежие статьи
Популярно сейчас
Зачем заказывать выполнение своего задания, если оно уже было выполнено много много раз? Его можно просто купить или даже скачать бесплатно на СтудИзбе. Найдите нужный учебный материал у нас!
Ответы на популярные вопросы
Да! Наши авторы собирают и выкладывают те работы, которые сдаются в Вашем учебном заведении ежегодно и уже проверены преподавателями.
Да! У нас любой человек может выложить любую учебную работу и зарабатывать на её продажах! Но каждый учебный материал публикуется только после тщательной проверки администрацией.
Вернём деньги! А если быть более точными, то автору даётся немного времени на исправление, а если не исправит или выйдет время, то вернём деньги в полном объёме!
Да! На равне с готовыми студенческими работами у нас продаются услуги. Цены на услуги видны сразу, то есть Вам нужно только указать параметры и сразу можно оплачивать.
Отзывы студентов
Ставлю 10/10
Все нравится, очень удобный сайт, помогает в учебе. Кроме этого, можно заработать самому, выставляя готовые учебные материалы на продажу здесь. Рейтинги и отзывы на преподавателей очень помогают сориентироваться в начале нового семестра. Спасибо за такую функцию. Ставлю максимальную оценку.
Лучшая платформа для успешной сдачи сессии
Познакомился со СтудИзбой благодаря своему другу, очень нравится интерфейс, количество доступных файлов, цена, в общем, все прекрасно. Даже сам продаю какие-то свои работы.
Студизба ван лав ❤
Очень офигенный сайт для студентов. Много полезных учебных материалов. Пользуюсь студизбой с октября 2021 года. Серьёзных нареканий нет. Хотелось бы, что бы ввели подписочную модель и сделали материалы дешевле 300 рублей в рамках подписки бесплатными.
Отличный сайт
Лично меня всё устраивает - и покупка, и продажа; и цены, и возможность предпросмотра куска файла, и обилие бесплатных файлов (в подборках по авторам, читай, ВУЗам и факультетам). Есть определённые баги, но всё решаемо, да и администраторы реагируют в течение суток.
Маленький отзыв о большом помощнике!
Студизба спасает в те моменты, когда сроки горят, а работ накопилось достаточно. Довольно удобный сайт с простой навигацией и огромным количеством материалов.
Студ. Изба как крупнейший сборник работ для студентов
Тут дофига бывает всего полезного. Печально, что бывают предметы по которым даже одного бесплатного решения нет, но это скорее вопрос к студентам. В остальном всё здорово.
Спасательный островок
Если уже не успеваешь разобраться или застрял на каком-то задание поможет тебе быстро и недорого решить твою проблему.
Всё и так отлично
Всё очень удобно. Особенно круто, что есть система бонусов и можно выводить остатки денег. Очень много качественных бесплатных файлов.
Отзыв о системе "Студизба"
Отличная платформа для распространения работ, востребованных студентами. Хорошо налаженная и качественная работа сайта, огромная база заданий и аудитория.
Отличный помощник
Отличный сайт с кучей полезных файлов, позволяющий найти много методичек / учебников / отзывов о вузах и преподователях.
Отлично помогает студентам в любой момент для решения трудных и незамедлительных задач
Хотелось бы больше конкретной информации о преподавателях. А так в принципе хороший сайт, всегда им пользуюсь и ни разу не было желания прекратить. Хороший сайт для помощи студентам, удобный и приятный интерфейс. Из недостатков можно выделить только отсутствия небольшого количества файлов.
Спасибо за шикарный сайт
Великолепный сайт на котором студент за не большие деньги может найти помощь с дз, проектами курсовыми, лабораторными, а также узнать отзывы на преподавателей и бесплатно скачать пособия.
Популярные преподаватели
Добавляйте материалы
и зарабатывайте!
Продажи идут автоматически
6384
Авторов
на СтудИзбе
308
Средний доход
с одного платного файла
Обучение Подробнее