диссертация (1169760), страница 18
Текст из файла (страница 18)
В противном случаеединственным средством правовой защиты для налогоплательщика будет судебный надзор.220Section 82 of the ITA.221Исключение составляет право на обращение напрямую в суд в рамках процедуры осуществлениясудебного надзора.222«Comptroller of Income Tax v. A Co Ltd» // [1966] 2 MLJ 282 at 283, [1965-1967] SLR (R) 322.223Section 81 (2) of the ITA.21978Процедура рассмотрения налоговых споров по подоходному налогу и НТУВысоким судом Сингапура аналогична процедуре рассмотрения апелляционныхжалоб на решения окружных судов по гражданским делам. Процедурарассмотрения налоговых споров по налогу на имущество предусмотрена Законом«О налоге на имущество».Высокий суд Сингапура полномочен пересматривать решения комиссий попересмотру исключительно по вопросам права или одновременно по вопросамправа и факта.
Пересмотр исключительно по вопросам факта не возможен, заисключением особых случаев на усмотрение самого суда224. Таким образом,фактические обстоятельства, установленные в рамках рассмотрения споракомиссией по пересмотру, являются финальными225.Решения в Высоком суде Сингапура принимаются судьей единолично.Высокий суд Сингапура также вправе возвратить дело в комиссию по пересмотру,котораяобязанавынестирешение,отражающеепозициюсудапосоответствующему делу.Постановление Высокого суда Сингапура в течение одного месяца с моментавынесения может быть обжаловано по вопросам права в апелляционном порядке вАпелляционный суд Сингапура, решение которого принимается большинствомголосов участвующих судей и, в свою очередь, является окончательным иобжалованию не подлежит.
Несмотря на то, что налогоплательщик не вправеобращаться ни в Высокий, ни в Апелляционный суд Сингапура с цельюобжалования решений нижестоящих инстанций исключительно по вопросамфакта, это не исключает права судов давать оценку решениям комиссий попересмотру с точки зрения их соответствия фактическим обстоятельствам дела226.См., например: «AQQ v. Comptroller of Income Tax» // [2013] 1 SLR 1361; «CBH v. Comptroller of IncomeTax» // [1981-1982] 1 SLR (R) 273 at 4.225The Law and Practice of Singapore Income Tax.
Second Edition, Volume II / Technical Editors: Pok SoyYoong, Ng Keat Seng, Timms S. M. – Lexis Nexis. Singapore: Tax Academy of Singapore, 2013. P. 902.226«Edwards v. Baristow & Harrison» // [1955] 36 TC 207 at 231.22479Суды вправе отклонить выводы комиссии по пересмотру, если они будут признанынеобоснованными227.В каждой из рассмотренных инстанций бремя доказывания лежит наналогоплательщике, который обязан предоставить достоверные и достаточныедоказательства того, что административный акт налогового органа являетсянеправомерным и начисленная сумма налогового обязательства – излишней,поскольку именно налогоплательщик обладает в полной мере всей необходимойинформациейвотношениисвоихналоговыхобязательств.Вслучаенепредставления/неполного представления доказательств налогоплательщикомкомиссия по пересмотру/суд вправе вынести решение на основании имеющихся уних информации и документов228.Накаждомизуровнейинституционально-правовогомеханизмарассмотрения налогового спора налогоплательщик вправе выступать/действоватькак самостоятельно, так и через своего представителя, которым на стадиирассмотрения спора в судебном порядке может являться только лицо, имеющеестатус адвоката.
За обращение в каждую из инстанций в рамках институциональноправового механизма рассмотрения налоговых споров с налогоплательщикавзимается специальный сбор, сумма которого составляет от 50 до 200 сингапурскихдолл. при обращении в комиссию по пересмотру, до 600 сингапурских долл. приобращении в Высокий суд Сингапура и от 1 000 до 3 000 сингапурских долл.
взависимости от суммы спора – при направлении апелляционной жалобы вАпелляционный судСингапура. Законодательно предусмотрено закрытоепроведение всех заседаний в комиссиях по пересмотру, в Высоком иАпелляционном суде Сингапура229. При этом любая из сторон вправе обратиться ккомиссии/суду с заявлением о проведении публичных слушаний.«NP v. Comptroller of Income Tax» // [2007] SGHC 141, «Edwards (Inspector of Taxes) v.
Bairstow» // [1956]AC 14, «Ching Boon Huat v. Comptroller of Income Tax» // [1984-1985] SLR 20.228«Comptroller of Income Tax v. S & Co (Pte) Ltd» // [1971-1973] SLR(R) 592, [1972] 2 MLJ 234.229Section 83 (1) of the ITA, «JD v. Comptroller of Income Tax» // [2006] 1 SLR(R) 484 at 57-67, «ZF v.Comptroller of Income Tax» // [2011] 1 SLR(R) 1044 at 81-86.22780Несмотря на отсутствие в Сингапуре законодательно предусмотренныхальтернативных процедур разрешения налоговых споров (таких, например, какмедиация или арбитраж) даже после обращения в комиссию по пересмотру или суд,но до вынесения ими решения / постановления по делу, стороны вправе продолжатьпереговоры с целью достижения мирового соглашения.
В случае достижениятакого соглашения стороны обязаны незамедлительно уведомить об этомкомиссию по пересмотру или суд, которые прекращают рассмотрение спора.3.2. Контроль за соблюдением налогового законодательства и юридическаяответственность за его нарушениеКонтроль за соблюдением налогового законодательства в Сингапуреосуществляет Служба в лице контролеров/комиссаров по соответствующимналогам, которые контролируют соблюдение положений нормативных актов,регулирующих налоговые отношения, и, в случае выявления нарушений,принимают меры по обеспечению их устранения и привлечению нарушителей кответственности. Соблюдение положений нормативных актов, регулирующихвопросы налогообложения, обеспечивается установлением ответственности за ихнарушение.В Сингапуре нет отдельного нормативного акта, регулирующего вопросыналоговогоконтроляиответственностизанарушениеналоговогозаконодательства.
Санкции за данные нарушения закрепляются в специальныхразделах/частях законов, посвященных регулированию отдельных налогов 230. Приэтом в законах отсутствует отдельный раздел или часть о налоговом контроле.На практике Служба осуществляет контроль за соблюдением налоговогозаконодательства в рамках следующих мероприятий: (i) обработка налоговыхдеклараций230иданных,полученныхНапример, Part XX (Offences and Penalties) of the ITA.отналогоплательщиковио81налогоплательщиках; (ii) проверки (камеральные и выездные) (англ.
– audit); (iii)расследования (англ. – investigation)231.Основной целью проведения налоговой проверки является установлениеСлужбой факта соответствия поданной налогоплательщиком декларации посоответствующемуналогу законодательнымтребованиямикорректностиопределения налогового обязательства конкретного налогоплательщика наосновании анализа его бухгалтерских книг, отчетности и финансового состояния вцелом. Служба использует системный подход при выборе налогоплательщиков, вотношении которых планируется проведение налоговых проверок и на регулярнойоснове обнародует информацию об индустриях и профессиях, представителейкоторых планируется проверять в ближайшее время232.
Ключевым критерием привыборе индустрии/сектора для проведения проверок является высокий рискнесоблюдения ее представителями положений налогового законодательства. Обэтом могут свидетельствовать следующие факторы: склонность к использованиюналичных денежных средств, отсутствие/недостаток оформленной должнымобразом отчетности, индустриальные особенности ведения бизнеса (например,наличие в штате компании «мертвых душ», т.е. сотрудников, оформленных набумаге, но фактически не осуществляющих трудовую деятельность). Служба такжепериодически использует практику т.н.
«выборочных проверок» (англ. – randomaudits), чтобы исключить ситуации, когда налогоплательщики, принимаяспециальные искусственные меры, позволяющие им не попадать в периметрпроверок,фактическиизбегаютконтрольныхмероприятийиненесутответственности за совершаемые ими нарушения налогового законодательства(если такие имеются)233. Наиболее распространенными ошибками, выявляемыми врамках налоговых проверок, являются: занижение налоговой базы; завышениеСм., например: Das-Gupta A., Mookherjee D. Incentives and Institutional Reform in Tax Enforcement: anAnalysis of Developing Country Experience.
Oxford University Press, 1998. 496p.).232IRAS Circular «Taxpayer audit» published on 15 December 2003 (2007 Revised Edition) [Электронныйресурс]Режимдоступа:https://www.iras.gov.sg/irasHome/uploadedFiles/IRASHOME/About_Us/taxpayerauditcircular.pdf(датаобращения: 14 февраля 2018 г.).233The Law and Practice of Singapore Income Tax / Technical Editors: Pok Soy Yoong, Ng Keat Seng, TimmsS. M. – Second Edition. – Volume II. – Lexis Nexis, 2013. – P.
1211.23182расходов; декларирование запрещенных к вычету расходов; не включение вдекларацию информации об иных видах доходов; не удержание налога приосуществлении выплат в пользу нерезидентов234. Визиты комиссара в рамкахвыездной налоговой проверки (в отличие от визитов налоговых органов в рамкахрасследования) предварительно согласуются с налогоплательщиками и непредполагают изъятия документов и/или данных, содержащихся в компьютерахсотрудников.Контролер/комиссар вправе инициировать процедуру расследования приналичииунегокажущихсядостовернымиоснованийполагать,чтоналогоплательщик сделал какую-либо из перечисленных или иных ошибокнамеренно с целью уклонения от уплаты налога235.
Расследование в большинствеслучаев предполагает выезд контролера по адресу налогоплательщика безпредварительного уведомления об этом. Контролер/комиссар и уполномоченныеиминспекторыпосоответствующемуналогу,какправило,наделенызаконодателем достаточно широким объемом прав и полномочий в рамкахпроведения расследований, среди которых: право на свободный доступ впомещения, строения, к документам, компьютерам, компьютерным программам ипрограммному обеспечению; изъятие соответствующих документов, программ,оборудования,еслиэтоявляетсянеобходимоймеройдляпроведениярасследования236.Налогоплательщик вправе запросить у контролера расчет недоплаченной, поего мнению, суммы налога и согласиться или не согласиться с ним.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
