диссертация (1169760), страница 17
Текст из файла (страница 17)
– Notice of Refusal to Amend).После получения на руки данного документа налогоплательщик вправе перейти наследующий уровень институционально-правового механизма рассмотренияналоговых споров, обратившись с уведомлением об апелляции в соответствующийоспариваемому налоговому обязательству трибунал – комиссию по пересмотру.Формально только Высокий и Апелляционный суды Сингапура составляютинституционально-правовой механизм рассмотрения налоговых споров в судебномпорядке, в то время как комиссии по пересмотру являются специальнымитрибуналами и к судебным органам не относятся205. Однако с учетом того, чтоперед тем, как быть рассмотренными в судебном порядке, споры относительнокорректности исчисления налогов в обязательном порядке подлежат рассмотрению205The Law and Practice of Singapore Income Tax. First edition / Technical Editors: Pok Soy Yoong, Ng KeatSeng, Timms S.M. – Lexis Nexis.
Singapore: Tax Academy of Singapore, 2011. – P. 16.74комиссиями по пересмотру, данные трибуналы могут признаваться частьюинституционально-правового механизма рассмотрения налоговых споров206. Внастоящее время в Сингапуре действуют три специальных комиссии попересмотру: по подоходному налогу, по НТУ и по налогу на имущество (Комиссияпо пересмотру оценочной стоимости (англ. – Valuation Review Board))207.По общему правилу комиссии по пересмотру имеют полномочия,аналогичные районным судам208. При рассмотрении налоговых споров членыкомитетов комиссии по пересмотру вправе вызывать свидетелей (за исключениемКомиссии по пересмотру оценочной стоимости), обеспечивать их явку для дачипоказаний, заслушивать свидетельские показания под присягой209.
Однако вотличиеотсудовкомиссиипопересмотрунесвязанынормамидоказательственного права и полномочны принять или отказать в приеме любых изпредоставленных доказательств, в независимости от того, представлены ли они вписьменной или в устной форме, являются ли допустимыми или не допустимымипо смыслу норм писанного права, регулирующих вопросы допустимостидоказательств210.Для обеспечения соблюдения должной правовой процедуры рассмотрениеналоговыхспороввкомиссияхпопересмотрудляцелейуголовногозаконодательства Сингапура приравнивается к судебному рассмотрению211.См., например: «TTT Ltd v.
Comptroller of Income Tax» // [1995] 2 MSTC 5.Отдельный трибунал для рассмотрения налоговых споров в связи с начислением и уплатой гербовогосбора в Сингапуре не учрежден. Рассмотрение налоговых споров данной категории возможно только врамках судебной процедуры в Высоком суде Сингапура. Высокий суд заслушивает позицию каждой изсторон и определяет сумму гербового сбора к уплате (при наличии обязанности в принципе), он такжевправе вынести определение о возврате налогоплательщику излишне уплаченной суммы гербового сбораили о возмещении комиссару затрат на участие в разбирательстве, если будет установлено, что требованияналогоплательщика являются необоснованными.208См., например: Section 80 (5) of the ITA.209См.: Su-Mei B., Lee Hui Shan.
Legal Remedies in the Tax System. – Asia-Pacific Tax Bulletin,January/February 2010. – P. 73.210Section 80 (5)(d) of the ITA. Недопустимыми доказательствами по общему правилу могут признаваться,например, показания с чужих слов. Комиссия по пересмотру вправе принять такие доказательства приусловии отсутствия возражений от второй стороны в споре.211Таким образом, лица, которые намеренно срывают рассмотрение налоговых споров в комиссиях,предоставляют ложные свидетельства или сфабрикованные доказательства, осуществляют подкупсвидетелей, могут быть привлечены к уголовной ответственности.
Члены комиссии по пересмотру вслучае получения взятки за вынесение неправомерного решения по делу также могут быть привлечены вуголовной ответственности.20620775Члены комиссий по пересмотру приравниваются к государственнымслужащим и обладают той же юридической неприкосновенностью, что и судьиокружных судов Сингапура. Члены комиссий по пересмотру назначаютсяМинистром финансов Сингапура. Максимальное количество членов комиссии попересмотру: по подоходному налогу – 30, по НТУ – 50, по налогу на имущество –15.
Из числа членов комиссии по пересмотру назначается председатель212.Несмотря на то, что специальных требований для кандидатов в члены комиссий попересмотру по подоходному налогу и НТУ законодательно не предусмотрено,Министр финансов, как правило, назначает членов комиссий по пересмотру изчисла профессиональных юристов, научных сотрудников и преподавателейвысших учебных заведений юридической направленности, а также иныхспециалистов, имеющих образование и опыт работы в налоговой или финансовойсфере.
В соответствии с Законом «О налоге на имущество» лицо не может являтьсячленом Комиссии по пересмотру оценочной стоимости, если оно является членомПарламента Сингапура, признано банкротом, является недееспособным или былоприговорено к лишению свободы на срок более шести месяцев и не понеслонаказание, в том числе в виду попадания под амнистию213.Рассмотрение апелляционного уведомления осуществляется комитетомсоответствующей комиссии по пересмотру, который должен состоять не менее, чемиз трех членов комиссии, один из которых в обязательном порядке должен являтьсяпредседателем комиссии.
При обращении в комиссии по пересмотру поподоходному налогу и по НТУ налогоплательщик обязан указать перечень членовкомиссии, которые являются адресатами апелляционного требования. При этом вперечень таких лиц не может входить председатель комиссии или его заместители,а также более, чем одна треть всех членов комиссии. Контролер по налогу,корректностьопределенияобязательствапокоторомуобжалуетсяПо общему правилу, председатель комиссии по пересмотру должен соответствоватьквалификационным требованиям, предъявляемы к лицам, претендующим на замещение должности судьиокружного суда, либо являться дипломированным (общественным – в случае с Председателем Комиссиипо пересмотру по НТУ) бухгалтером.213Section 23 (2) of the PTA.21276налогоплательщиком, вправе после получения уведомления от секретаря комиссиипо пересмотру о подаче налогоплательщиком уведомления об апелляции, в своюочередь, направить возражения в адрес комиссии по пересмотру.
При этом общееколичество членов комиссии, являющихся адресатами возражений со стороныналогоплательщика и контролера, не может превышать 50% от общего числачленов комиссии. Подобная процедура выбора членов Комиссии по пересмотруоценочной стоимости для рассмотрения апелляционной жалобы Законом «О налогене имущество» не предусмотрена.В течение 30 дней с момента направления в комиссии по пересмотру поподоходному налогу и по НТУ уведомления об апелляции, налогоплательщикобязан предоставить в соответствующую комиссию текст апелляционной жалобыс подробным описанием оснований для обжалования и приведением аргументацииобоснованностиисчислениясвоихналоговоготребований214.Бремяобязательствадоказыванияналоговыминекорректностиорганамилежитнаналогоплательщике, при этом контролер по соответствующему налогу не обязандоказывать корректность осуществленного им расчета215. После получения текстаапелляционной жалобы секретарем комиссии по пересмотру назначается дата иместо проведения предварительных и основного слушаний.
По результатампроведенныхслушанийкомиссияпопересмотрупринимаетрешениебольшинством голосов участвующих в слушании членов216 и может оставитьнеизменной, снизить, повысить или аннулировать сумму оспариваемогоналогового обязательства или вынести любое иное решение по своемуусмотрению217.В рамках процедуры обжалования административных актов налоговых органов в Комиссии попересмотру оценочной стоимости подача отдельной апелляционной жалобы не предусмотрена,достаточно направления в комиссию документа, содержащего описание фактических обстоятельствспора, которыми налогоплательщик планирует оперировать в рамках слушания.215«ABC v. Comptroller of Income Tax» // [1959] MLJ 162 at 166.216При равенстве голосов второй голос или решающее право голоса имеет присутствующий на заседаниипредседатель комиссии по пересмотру или при отсутствии председателя – его заместитель.217Section 80 (7) and (10) of the ITA.21477Если стороны спора не удовлетворены решением соответствующей комиссиипо пересмотру, они вправе обжаловать данное решение в Высокий суд Сингапура218в течение 14 дней (21 дня для налоговых споров по налогу на имущество) с моментавынесения комиссией по пересмотру обжалуемого акта219.
Комиссия по пересмотрувправе в любой момент обратиться в Высокий суд за мнением по вопросу права вотношении рассматриваемого ею дела220.Налогоплательщик не вправе обратиться за разрешением возникшего междуним и Службой спора напрямую в суд, минуя соответствующую комиссию попересмотру221.Даннаяпозициязаконодателянашласвоеотражениевпостановлениях Высокого суда Сингапура222.Законодательно предусмотрены ограничения в отношении налоговыхспоров, которые могут быть рассмотрены в судебном порядке. Так, в частности,налоговый спор не может быть передан комиссией далее на рассмотрение вВысокий суд Сингапура, если спорная сумма подоходного налога не превышает200 сингапурских долл.223, НТУ – 500 сингапурских долл.
Для споров в отношенииобязательств по налогу на имущество ограничения по спорным суммам налога непредусмотрены. Отсеивание налоговых споров в отношении несущественных суммналога по формальным основаниям является механизмом регулирования уровнязагруженности судебной системы государства. Отсутствие данного механизма дляналоговых споров по налогу на имущество обусловлено тем, что данные споры,преимущественно касаются факта включения того или иного имущества в Листоценки или определения стоимости имущества для целей исчисления налога.Кроме того, суммы налога на имущество в большинстве случаев являютсясущественными.218Section 54 (5) of the GST Act.При условии, что такое право прямо предусмотрено соответствующим законом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
