диссертация (1169760), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Служба учреждена в форме юридического лица и имеетсмешанную организационную структуру. Рассмотренные особенности правовогостатуса, организационной структуры Службы и используемых инструментовналогового администрирования свидетельствуют о ее значительном вкладе вформирование благоприятной налоговой среды Сингапура. Профессиональноеадминистрирование системы налогов является одним из условий ее эффективногофункционирования. Представляется, что, используя опыт Службы, любоезаинтересованное государство, например, Российская Федерация, сможет вступитьнапутьобеспеченияэффективногоналоговогоадминистрированияиформирования благоприятной налоговой среды.Большинство налоговых споров в Сингапуре решается в процесседосудебных переговоров между Контролером/Комиссаром по соответствующемуналогу и налогоплательщиком.
Наличие в Сингапуре комиссий по пересмотру,которые могут признаваться частью институционально-правового механизмарассмотрения налоговых споров, разгружает суды Сингапура при одновременномобеспечении права налогоплательщика нарассмотрение и справедливоеразрешение спора. На основании опыта Сингапур предлагается создать в Россииспециализированные органы для рассмотрения налоговых споров, деятельностькоторых могла бы стать альтернативой обязательной досудебной процедуреобжалования актов налоговых органов в вышестоящие налоговые органы. ВСингапуре действует специальная Программа добровольного декларированиянарушений налогового законодательства, совершенных без намерения уклонитьсяот уплаты налогов.
При соблюдении определенных условий, предусмотренныхПрограммой, налогоплательщики вправе претендовать на освобождение отответственности или на значительное смягчение санкций. Данная Программаспособствует повышению эффективности налогового администрирования вгороде-государстве.93ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ УСЛОВИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ СИНГАПУРОсновной целью взимания налогов в Сингапуре, как в любом другомгосударстве, является финансирование нужд страны. Бюджет в Сингапуре втечение многих лет являлся профицитным, за исключением 2015 г., когда расходыбюджета превысили доходную часть на 4 млрд сингапурских долл.
В 2016 г.положительная динамика была восстановлена: профицит бюджета составил 5,2млрд сингапурских долл.Доходную часть бюджета практически в каждом государстве формируютналоговые поступления. В Сингапуре для обозначения налоговых платежейиспользуются различные английские термины: tax (например, income tax), duty(например, stamp duty), levy (например, foreign worker levy), charge (например,development charge). В правовой доктрине Сингапура исследователи практическине прибегают к классификации налогов, как правило, останавливая свое вниманиена двух основополагающих налогах: подоходном налоге (НДФЛ и налог наприбыль юридических лиц) и НТУ.На наш взгляд, исходя из общепринятой в науке налогового праваклассификации налоги в Сингапуре могут быть разделены на две основные группы:прямые и косвенные.
К косвенным налогам следует отнести: НТУ, акцизы итаможенные пошлины. В группу прямых налогов входят: подоходные налоги(НДФЛ и налог на прибыль организаций), налог на имущество, гербовый сбор,налог на казино, налог на пари (ставки), налог на организацию частных лотерей,ежегодный тоннажный налог, налоги за пользование транспортными средствами,налог за наем иностранных работников, налог на сохранение водных ресурсов.Кроме того, налоги в Сингапуре также можно сгруппировать исходя из субъектовналоговых правоотношений, уполномоченных их администрировать.
При такойклассификации в первую группу налогов входят все основные налоги, взимаемые94в государстве и администрируемые Службой: подоходные налоги, НТУ, налог наимущество, гербовый сбор и налоги на азартные игры (налог на казино, налог напари (ставки), налог на организацию частных лотерей). Вторая группа включает всеостальныеналоги,администрированиемкоторыхзанимаютсяиныеправительственные агентства, министерства и департаменты267. До недавнеговремени в Сингапуре взимался налог на наследство, администрированием котороготакже занималась Служба, но в 2008 г. он был отменен268.C целью стимулирования сокращения выбросов парниковых газов c 2019 г.
вСингапуре будет введен налог на выброс углекислого газа (carbon tax)269.Планируется, что данный налог будет взиматься со всех собственниковобъектов/производственных мощностей/сооружений без исключений, выбросы откоторых составляют 25 тыс. тонн и более в год. Налог на выброс углекислого газабудет взиматься в период с 2019 г.
по 2023 г. в размере 5 сингапурских долл. затонну парникового газа, после 2023 г. ставка будет повышена ориентировочно до10 сингапурских долл. за тонну и к 2030 г. достигнет 15 сингапурских долл. затонну.По данным за 2016 г. большую часть доходов бюджета Сингапура составили:налог на прибыль организаций (19,6%), НТУ (15,8%) и НДФЛ (15,3%), чтосоставило 31%, 23% и 21%, соответственно, от суммы всех налогов, собранныхСлужбой. В России в 2016 г. налоговые доходы федерального бюджета составили6,84 трлн. руб. 270, из них налог на добычу полезных ископаемых (далее – «НДПИ»)– 37,03%, налог на добавленную стоимость (далее «НДС») – 34,65%, налог наприбыль и доходы – 5,72%271.Более подробно об органах, уполномоченных в сфере налогообложения, см.: § 1.2 Главы 1.С 1 января 2008 г. налог на наследство в Сингапуре отменен // Estate Duty (Abolition) Act 2008 (No.
13of 2008). – Republic of Singapore Government Gazette. – No. 16. – 19 September 2008.269Budget 2018. Budget Speech. Together, A Better Future. P. 24 [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.singaporebudget.gov.sg/data/budget_2018/download/FY2018_Budget_Statement.pdf(датаобращения: 25 февраля 2018 г.).270Динамика доходов федерального бюджета. Единый портал бюджетной системы Российской Федерации«Электронный бюджет» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://budget.gov.ru/ (дата обращения: 19мая 2017 г.).271Исполнение бюджета по доходам. Налоговые доходы. Единый портал бюджетной системы РоссийскойФедерации «Электронный бюджет» [Электронный ресурс].
Режим доступа: http://budget.gov.ru/ (датаобращения: 20 мая 2017 г.).26726895Таким образом, ключевым бюжетообразующими налогами в Россииявляются НДПИ и НДС, в Сингапуре это налог на прибыль и НДФЛ. Данный факт,с одной стороны, является закономерным в виду отсутствия в Сингапуре какихлибо природных ресурсов, плата за пользование которыми могла бы взиматься наобеспечение нужд государства. С другой стороны, такой перекос в пользу НДПИ вРоссии при несущественной доли подоходного налога в доходах бюджетасвидетельствует о том, что РФ, обладая обширной (но разумно предположить, чтовсе же исчерпаемой) ресурсной базой, ставит формирование доходной частибюджета в зависимость от наличия и объемов природных ресурсов.
Сингапур же,не имея никаких природных ресурсов, делает упор на создание благоприятнойналоговой среды для привлечения инвестиций и формирования бюджетапреимущественно за счет налога на прибыль юридических лиц, оказываясь приэтом в более выгодной ситуации с точки зрения сбалансированности и исключаяресурсозависимость бюджета.В данной связи, по мнению диссертанта, опыт Сингапура в сферерегулирования подоходного налогообложения может быть наиболее интересен дляРоссии в контексте стоящей перед ней задачи по диверсификации бюджетныхпоступлений в сторону увеличения доли налогов с доходов и, прежде всего, налогана прибыль.Представляется, что существенная доля НТУ и НДС в бюджетах России иСингапура является обоснованной, поскольку они призваны обеспечивать балансструктуры бюджетных поступлений и обеспечить минимальный уровень доходовдаже в случае перебоев в остальных источниках пополнения бюджета (природныересурсы в России и доходы бизнеса и населения в Сингапуре).
Таким образом,изучение особенностей правового регулирования косвенного налогообложения вСингапуре также может быть очень полезным в контексте совершенствованияроссийского налогового законодательства. Опыт Сингапура является интереснымособенно с учетом того, что сопоставимая существенная доля налоговыхпоступлений от НТУ и НДС в бюджетах двух государств обеспечивается при 7%ставке НТУ в Сингапуре и 18% ставке НДС в России.96Следует отметить, что Правительству Сингапура удается эффективнораспределять бюджетные поступления, успешно покрывая все нужды городагосударства. Так, почти 47% всех средств из государственного бюджетарасходуется на социальное развитие общества (две основные статьи расходов –образование и здравоохранение) и около 22% – на развитие экономики, чтосвидетельствует о желании руководства страны создать и поддерживать высокийуровень жизни населения и активный рост бизнеса, а высокие расходы вобразовательной сфере позволяют взращивать и преумножать основной ресурсСингапура – квалифицированных специалистов в различных областях.
В Россиисовокупная доля расходов на образование и здравоохранение составляет около 7%,на национальную экономику – около 15%, что является очень показательным всравнении с Сингапуром272.В Сингапуре 27,3% доходов направлены на обеспечение безопасностистраны и международное сотрудничество и лишь 3,4% – на обеспечение работыгосударственногоаппарата,чтоникакнеснижаетэффективностьегофункционирования273.
В России на национальную безопасность и оборону страныв 2015 г. было израсходовано около 33%, на общегосударственные расходы иобслуживание государственного долга – около 10%.С учетом отсутствия в доктрине Сингапура принятой классификацииналогов, предлагается для целей данной главы принять за основу их общепринятуюклассификацию в науке налогового права на прямые и косвенные. В каждой изгрупп, в свою очередь, помимо налога на прибыль, НДФЛ и НТУ, как основныхбюджетообразующих налогов, будут рассмотрены несколько ключевых налогов,доля которых в доходной части бюджета Сингапура также является значимой, что,на наш взгляд, является одним из свидетельств эффективности их правовогорегулирования и администрирования, и не умоляет роли этих и иных налогов вРасходы бюджета 2015.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
