диссертация (1169760), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Еслиналогоплательщик согласен с суммой доначисления по результатам расследования,он обязан уплатить данную сумму в бюджет, а также должен быть привлечен кответственностизасовершениенарушенияналоговогозаконодательства.Применимая санкция зависит от характера и тяжести правонарушения, а такжетого, насколько налогоплательщик охотно сотрудничал со Службой в процессеСм.: Tan How Teck, Oei J. Op. cit. P. 559.The Law and Practice of Singapore Income Tax / Technical Editors: Pok Soy Yoong, Ng Keat Seng, TimmsS.M. – Second Edition.
– Volume II. – Lexis Nexis, 2013. – P. 1209.236Section 65 (1) of the ITA, Section 84 of the GST Act.23423583проведения расследования237. Во внимание принимается и общее финансовоесостояние налогоплательщика, свидетельствующее о наличии/отсутствии у неговозможности доплатить налог и заплатить штраф.Временные лимиты на проведение мероприятий налогового контролязаконодательно не предусмотрены. Однако, по общему правилу, налоговаяпроверка (не зависимо от ее вида) по НДФЛ должна быть завершена в течениеодного года с момента ее инициирования Службой, по налогу на прибыльорганизаций–в течениедвухлет.Чтокасаетсярасследования, егопродолжительность зависит от объема исследуемых материалов, сложностивопросовиуровнявзаимодействиямеждуконтролером/инспектороминалогоплательщиком/его налоговым консультантом в ходе расследования.
Напрактике расследование занимает от 15 до 24 месяцев с момента первого визитаконтролера/инспектора Службы к налогоплательщику по соответствующемувопросу238. Исключение составляют сложные случаи или ситуации, когданалогоплательщик отказывается сотрудничать и взаимодействовать со Службой врамках контрольных мероприятий239.Контролер также вправе осуществить т.н. «дополнительное начислениеналога»(англ.–additionalassessment)поистечениюзаконодательноустановленного срока исковой давности (4 года по налогу на прибыль240, 5 лет поНТУ241), при наличии у него оснований полагать, что действия налогоплательщикамогут быть квалифицированы как направленные на умышленное неисполнениеналоговой обязанности242.Расследование также может завершиться судебным разбирательством ипривлечением налогоплательщика к уголовной ответственности. В Сингапуре наСм.: Tan How Teck, Oei J. Op.
cit. P. 563.См.:ОфициальныйсайтСлужбы[Электронныйресурс]Режимдоступа:https://www.iras.gov.sg/irashome/Businesses/Companies/Getting-it-right/Tax-Evasion-or-Fraud/Investigationby-IRAS/ (дата обращения: 14 февраля 2018 г.).239The Law and Practice of Singapore Income Tax / Technical Editors: Pok Soy Yoong, Ng Keat Seng, TimmsS.M. – Second Edition. – Volume II. – Lexis Nexis, 2013. – P.
1214.240Section 74 (1) of the ITA.241Section 45 (5) of the GST Act.242Ibed., section 74 (2).23723884уровне Парламента закреплена презумпция виновности налогоплательщика, вотношении которого возбуждено уголовное дело по вопросу уклонения от уплатыналога, в таком уклонении до тех пор, пока не будет доказано иное243.В 2009 г. в Сингапуре была внедрена Программа добровольногодекларирования нарушений налогового законодательства, совершенных безнамерения уклониться от уплаты налогов (далее – «Программа»)244. В рамкахПрограммы налогоплательщики вправе проинформировать Службу об ошибках,допущенных при заполнении налоговых деклараций в силу незнания илинебрежности.
Действие Программы распространяется на налог на прибыль, НТУ,гербовый сбор и налог у источника. В зависимости от обстоятельств и степенивиныпритаком декларированииналогоплательщикиосвобождаютсяотответственности за совершенное правонарушение или меры ответственностисущественно смягчаются.С 1 января 2013 г. в случае декларирования совершенных нарушенийналогового законодательства в течение одного года с момента окончаниязаконодательно установленного срока подачи декларации по соответствующемуналогу (за исключением гербового сбора)245 налогоплательщик к ответственностине привлекается. В случае декларирования ошибок по истечению 1-летнегопериода, с налогоплательщика взимается штраф в размере 5% от некорректнозадекларированной суммы налога.
В случае декларирования ошибочногозанижения суммы гербового сбора или получения гербового сертификата поистечении законодательно установленного срока взимается штраф в размере 5%годовых от суммы недоплаченного/неуплаченного гербового сбора.243The Law and Practice of Singapore Income Tax / Technical Editors: Pok Soy Yoong, Ng Keat Seng, TimmsS.M. – Second Edition. – Volume II. – Lexis Nexis, 2013. – P.
1221.244IRAS e-tax guide «IRAS Voluntary Disclosure Programme», Seventh Edition. – IRAS, 24 July 2017.[Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/eTax_Guides/etaxguides_IRAS%20Voluntary%20Disclosure%20Programme.pdf (дата обращения: 10 февраля2018 г.).245Период в один год отсчитывается от даты окончания основного срока подачи деклараций без учетавозможного продления такого срока по заявлению конкретного налогоплательщика.85ДобровольноеосуществляетсяраскрытиепосредствомправонарушенийнаправленияврамкахсоответствующегоПрограммызаявленияидокументов в адрес Службы по электронной или обычной почте246.Налогоплательщиквправепретендоватьнаосвобождениеотответственности/существенное смягчение санкций за некорректное заполнениеналоговой декларации при условии, что информация о данном факте будетпредоставлена в налоговые органы своевременно, добровольно, точно и в полноймере.
После такого декларирования налогоплательщик обязан взаимодействовать ссотрудниками Службы с целью устранения всех совершенных ошибок иуплатить/доплатитьсоответствующуюсуммуналогуисуммуштрафа,начисленную в рамках применения Программы (если истек 1-летний срок).РаскрытиеврамкахПрограммыпризнаетсясвоевременнымидобровольным, при условии, что оно осуществлено до: (а) полученияналогоплательщиком запроса от Службы в отношении соответствующего налога засоответствующий период; (б) получения уведомления от Службы о началекамеральной/выездной налоговой проверки по соответствующему налогу и/или засоответствующий период.
Налогоплательщик также обязан предоставить Службеисчерпывающуюперсональнуюинформациюинформацию,осовершенноминформациюоправонарушении,видеисуммевключаяналога,аргументированное описание причины совершения ошибки при заполнениисоответствующей налоговой декларации, а также ряд письменных подтверждений,среди которых подтверждение намерения сотрудничать со Службой по вопросукорректировки совершенных ошибок247.Для налогоплательщиков, не вставших на учет для целей НТУ вустановленные сроки, предусмотрено освобождение от ответственности, приSection 8.2-8.2 of the IRAS e-tax guide «IRAS Voluntary Disclosure Programme».Полный перечень документов, которые обязан предоставить налогоплательщик в рамках Программы,содержится в Приложении F соответствующего налогового путеводителя (IRAS e-tax guide «IRASVoluntary Disclosure Programme»).24624786условии добровольного направления запроса на регистрацию для целей НТУ(форма GST F1) при соблюдении всех предусмотренных Программой условий248.За не уведомление Службы о факте удержания налога у источника приосуществлении выплат в пользу нерезидентов с налогоплательщика взимаетсяштраф в размере 5% от суммы удержанного и не перечисленного в бюджет налогау источника.В случае добровольного информирования налогоплательщиком Службы офактах умышленного некорректного заполнения налоговых деклараций с цельюизбежания уплаты налога или получения денежных выплат сверх положенныхсумм, которые имели место в прошлом, лишение свободы, которое, как правило,предусмотрено в качестве одной из санкций за такого рода налоговыеправонарушения, может быть заменено на штраф в размере до 200% отнеуплаченной суммы налога на прибыль/НТУ (до 20% в случае налога у источникаи 400% в случае гербового сбора) при соблюдении всех предусмотренныхПрограммой условий.Как уже было отмечено выше, санкции за нарушение положений закона,регулирующего соответствующий налог, содержатся в тексте данного закона.
Так,Законом «О подоходном налоге» за нарушение сроков уплаты подоходного налогапредусмотрена уплата пени в размере 5% от суммы налога и штраф в размере 1 000сингапурских долл. При просрочке платежа свыше 60 дней за каждый полныйпоследующий месяц начисляется дополнительный 1% пени. Максимальный размерпени не может превышать 12% от суммы налога. Неподача декларации илинесообщение запрашиваемых сведений влечет за собой штраф в размере 1 000сингапурских долл.
и (или) лишение свободы на срок до 6 месяцев249. За включениев декларацию заведомо ложных сведений предусмотрено взыскание суммы налогав двукратном размере, штраф 5 000 сингапурских долл. и (или) лишение свободына срок до 3 лет250. За уклонение от уплаты подоходного налога предусмотреноSection 5.3.2 of the IRAS e-tax guide «IRAS Voluntary Disclosure Programme».Ibid, section 94A.250Ibid, section 95 (2).24824987взыскание суммы налога в трехкратном размере, штраф в размере до 10 000сингапурских долл. и (или) лишение свободы на срок до 3 лет, а при повторнойпопытке уклонения – взыскание суммы налога в четырехкратном размере, штраф вразмере до 50 000 сингапурских долл.
и (или) лишение свободы на срок до 5 лет251.Нарушение налогового законодательства должностными лицами Службы приадминистрировании подоходного налога влечет за собой штраф в размере 10 000сингапурских долл. и (или) лишение свободы на срок до 3 лет252.
В отношении лиц,препятствующих работе должностных лиц Службы, предусмотрен штраф вразмере до 1 000 сингапурских долл. и лишение свободы на срок до 6 месяцев253.Законом «Об НТУ» также предусмотрена ответственность за нарушение егоположений. Если плательщик НТУ не ведет установленные законом реестры и(или) не предоставляет их в налоговый орган, на него налагается штраф в размере5 000 сингапурских долл. и (или) он подлежит лишению свободы на срок до 6месяцев254.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
