диссертация (1169751), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Соответственно, если место эффективного управления у компаниибудет находиться за пределами ЕС, несмотря на то, что по внутреннемузаконодательству компания является резидентом государства-члена ЕС, к такойкомпании директивы ЕС не будут применяться40.Третьим условием для признания компании компанией из государствачлена является то, что компания должна быть плательщиком корпорационногоналога, указанного в приложении к директиве. В директивах приводится переченьнаименований корпорационных налогов в государствах – членах ЕС41.(3) Субъекты правоотношенийДирективы применяются к компаниям из государств-членов ЕС. Каждаядиректива предъявляет дополнительные требования к компаниям, только привыполнении, которых применение директив будет допустимо.
Основнымипонятиями являются «материнская», «дочерняя» и «зависимая» компании.Проценты и роялти, возникшие в одном государстве-члене ЕС, подлежатосвобождению от уплаты налога у источника при выплате в другое государствочлен ЕС, если платежи совершаются между взаимозависимыми компаниями, присоблюдении определенных условий42. В соответствии с директивой о процентахТак, например, если компания по внутреннему законодательству является резидентом государства-члена ЕС, ноу этого государства есть международное соглашение об избежании двойного налогообложения между третьейстраной, не являющейся членом ЕС, и в соответствии с законодательством третьего государства компания являетсярезидентом третьего государства, то применяется положение, предусмотренное в договоре.40Lang Michael, Pasquale Pistone, Josef Schuch, Claus Staringer Introduction to European Tax Law: Direct Taxation //Spiramus, 2013.
P. 134.41Так, например, в приложении указаны следующие налоги: корпорационный налог в Дании (selskabsskat inDenmark), корпорационный в Германии (Koerperschaftssteuer in Germany), корпорационный налог вВеликобритании (corporation tax in the United Kingdom).42Pîrvu Daniela Corporate Income Tax Harmonization in the European Union / Palgrave Macmillan, 2012. P. 187.3929предусмотрено два вида взаимозависимости43. Первая - это вертикальнаявзаимозависимость44. Второй вид взаимозависимости – это горизонтальный вид,это ситуация, при которой одна компания владеет определенной долей в капиталекак выплачивающей, так и получающей компании.
Необходимо отметить, чтовладение должно быть только прямым (direct), косвенное владение не позволяетсоответствоватькритериювзаимозависимости.Первоначально,впроектеЕвропейской Комиссии от 1998 года содержалась идея, что директива должнаохватывать и косвенное владение, однако этот проект был отвергнут45. В статье 3директивы о процентах закреплено, что компания является «зависимойкомпанией» при условии, что (1) первая компания прямо владеет не менее чем25% уставного капитала второй компании; (2) вторая компания прямо владеет неменее чем 25% уставного капитала первой компании; (3) третья компания прямовладеет не менее чем 25% уставного капитала как в первой, так и во второйкомпании. Европейская комиссия опубликовала предложение по изменениюдирективы 2003/49/EC46.
В соответствии с предложенными изменениями порогучастия должен быть снижен до 10%. В директиве о материнских компаниях доляучастия составляет 10%.47 На данный момент доля участия для признаниякомпании зависимой или дочерней не совпадает. В директиве о слияниях, доляучастия принимающей компании в капитале передающей должна составлять неменее 10%. Государства-члены ЕС могут заменить критерии установленияминимального владения в капитале компании на критерий участия, дающегоправо голоса48.Государство в своем законодательстве, может предусмотреть условие, что43Lang Michael, Pasquale Pistone, Josef Schuch, Claus Staringer Introduction to European Tax Law: Direct Taxation //Spiramus, 2013.
P. 182.44Компания, выплачивающая проценты/роялти владеет напрямую долей в капитале компании, получающейпроценты/роялти или компания, получающая проценты/роялти владеет долей в капитале компании,выплачивающей проценты/роялти.45Weber Dennis European Direct Taxation: Case Law and Regulations. Second Edition, Kluwer Law International, 2010.P.15.46Proposal for a Council directive on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments madebetween associated companies of different Member States Proposal COM(2011)714 final. 11.11.2011.47Ранее эти показатели были иными. С 1 января 2005 г до 31 декабря 2006 года доля участия должна была быть20%; с 1 января 2007 по 31 декабря 2008 г доля составляла 15%, с 1 января 2009 года доля - 10%.48Lang Michael, Pasquale Pistone, Josef Schuch, Claus Staringer Introduction to European Tax Law: Direct Taxation //Spiramus, 2013.
P. 189.30для того, чтобы воспользоваться льготами по директиве о процентах, компаниядолжна владеть в капитале другой компании не менее 25% в течение не менеедвух лет49. Такие условия, например, предусмотрены в законодательствеПортугалии. В отчете Европейской Комиссии указывается, что ни одногосударство не снизило размер доли участия, хотя с точки зрения формулировкидирективы снижение порога участия допустимо, а повышение не допустимо50.Помимо критерия «взаимозависимость» компаний, директива о процентахразрешает государствам применять и временной критерий. В статье 1(10)директивы предусмотрено, что государство вправе не предоставлять льготы подирективе, если компания не может доказать, что она владела долей в капиталедругой компании в течение не менее двух лет.Такой же временной критерий предусмотрен и в директиве о дочернихкомпаниях (статья 3, пункт 2(b)).
Введение этого критерия направлено на борьбу сналоговыми злоупотреблениями, когда одна компания владеет долей в компаниидругой только для того, чтобы получить налоговые льготы, предусмотренныедирективой, и у такого владения нет цели продолжаться далее51.(4)Наличиеположений,направленныхнаборьбусналоговымизлоупотреблениямиОбщей чертой помимо цели принятия для директивы о процентах идирективы о слияниях является наличие положения о том, что государство-членЕС может не предоставлять льготы по директиве, если основной целью такойоперации является налоговая выгода (15, п.1а.
директивы о слияниях, статья 5директивы о процентах). Целью данного положения является предотвращениеналоговых уклонений и налоговых злоупотреблений. Тот факт, что усовершаемой операции нет законной коммерческой цели (valid commercial reason),такой как реструктуризация или рационализация деятельности компании создаетпрезумпцию, что основной или одной из основных целей совершаемой операции49Weber Dennis Traditional and Alternative Routes to European Tax Integration // IBFD, 2010. P.219.COM(2009) aaa final Report from the Commission to the Council in accordance with Article 8 of Council Directive2003/49/EC on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associatedcompanies of different Member States.51Joined Cases C-283/94, C-291-94 и C-292/94 Denkavit International BV a.o.
v Bundesamt für Finanzen 17.10.1996.5031являетсяналоговыеуклонения(taxevasion)истремлениеизбежатьналогообложения (tax avoidance) 52.Стремление избежать налогообложения (минимизация налогового бремени)(taxavoidance)обычносвязываютсюридическимилицами(налогоплательщиками). Обычно, избежание налогообложения происходит врамках закона, однако, с нарушением духа закона53. Компании используютметодыагрессивногоналоговогопланирования,пробелывправовомрегулировании и расхождения в правовом регулировании различных государствчленов ЕС.
Если единственной целью операции является минимизация налоговогобремени, то в данном случае такая цель не рассматривается как надлежащаякоммерческая цель. Минимизация налогообложения может быть сопутствующейцелью, но не основной. При определении, является ли основным мотивомоперации уклонение от уплаты налога, учитываются все факты54.Бремядоказыванияотносительнопримененияположенияонепредоставлении преимуществ по директиве лежит на государстве, котороезаявляет, что целью операции является уклонение от уплаты налогов игосударство отказывается применять льготы, предусмотренные директивой.Бремя доказывания наличия надлежащей коммерческой цели лежит наналогоплательщике, поскольку у налогоплательщика больше возможностейдоказать данный факт, именно налогоплательщик знает структуру своихкомпаний, структуру и специфику своего бизнеса, который нуждается вреструктуризации или рационализации.Изначально,применениеположений,направленныхнаборьбусналоговыми уклонениями было исключением, у государства должны были бытьПод налоговым уклонением (tax evasion) понимают намеренное сокрытие доходов или активов, для того, чтобыне платить налоги.
Данное поведение является незаконным. Его могут совершать как физические, так июридические лица.53COM(2015) 136 final Communication from the Commission to the European Parliament and the Council on taxtransparency to fight tax evasion and avoidance. Brussels, 18.03.2015.54Так, например, если одна крупная компания сливается с другой, причем первая компания прекращает своесуществование, но передает все свои убытки, которые могут быть зачтены при исчислении уплаты налога наприбыль принимающей компании. Такая совокупность фактов может создать презумпцию, что операциясовершается с целью избежания налогообложения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
