диссертация (1169751), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Проведенный анализ позволил выявитьправовые особенности директив:(а) по сфере применения директивы о процентах и о материнских компанияхприменяются не только к компаниям, но и к постоянным представительствам.Директива о слияниях распространяется только на операции между компаниямииз разных государств-членов ЕС. Проблема директивы о слияниях заключается втом, что ее правила об освобождении от налогообложения применяются, только,если у принимающей компании есть постоянное представительство в государствепередающейкомпанииипередаваемыеактивысвязаныстаким10представительством.
Для решения данной проблемы необходимо расширитьсферу применения директивы о слияниях;(б) по субъектам правоотношений директива о процентах не применяется кЕвропейской компании и к Европейскому кооперативному обществу в отличие отдиректив о слиянии и материнских компаниях. Преимуществом директивы опроцентах является наличие требования о фактическом получателе дохода. Такоеусловие отсутствует в директиве о материнских компаниях, что создаетвозможность для злоупотребления; для решения данной проблемы в директиву оматеринских компаниях необходимо включить положение о фактическомполучателе дохода;(в) по правовым способам устранения налоговых барьеров директива ослияниях предусматривает требования к государствам, в соответствии с которымитрансграничные реорганизации компаний из двух и более государств-членов ЕСдолжны подлежать такому же налогообложению, как внутренние реорганизации.Директива о процентах предусматривает, что выплаты освобождаются от налогов,удерживаемых у источника, при соблюдении следующих условий: (1) получательпроцентов и роялти является фактическим получателем дохода; (2) размер суммыпроцентов и роялти, к которому применяется директива должен быть таким, какеслибымеждуплательщикомиполучателемнебылоспециальныхвзаимоотношений; (3) операция не преследует исключительно цель получениеналоговой выгоды; (4) выплаты в соответствии с директивой являютсяпроцентами или роялти; (5) платежи осуществляются между зависимымикомпаниями, зарегистрированными в государствах-членах ЕС.
Директива оматеринских компаниях предусмотрела правовые средства и способы, всоответствии с которыми прибыль дочерней компании одного государства-членаЕС, распределяемая в форме дивидендов в пользу своей материнской компании издругого государства-члена ЕС освобождается от уплаты налога у источникавыплаты.2. Вследствие узкой сферы применения директивы о слияниях отсутствуетединое правовое регулирование «налогообложения при выходе», что оказывает11негативное влияние на эффективное функционирование внутреннего рынка.Методом формирования интеграционного права в этой сфере является негативнаяинтеграция, выражающаяся в принятии Судом ЕС решений. Не все возникающиевопросы решаются единообразно, так как часть вопросов остается на усмотрениенациональных судов государств-членов ЕС.Выявлены основные правовые позиции Суда ЕС: (1) налогоплательщикудолжен быть обязательно предоставлен выбор между немедленной уплатойналога с прироста капитала при передаче этого актива в другое государство-членЕС или при смене резидентства и предоставлением отсрочки уплаты налога; (2)для минимизации риска неуплаты налога государствам не запрещено применятьтакие меры, как требование банковской гарантии или требование об уплатепроцентов с суммы налога, оплата которого отложена.
Эти меры должны бытьменее обременительными, чем требование о немедленной уплате налога; (3)государствам разрешено вводить определенные условия, при соблюдениикоторых, возможно предоставление отсрочки по уплате налога. Таким условиемможет являться требование о подаче налоговой декларации с указанием местанахожденияпереданногоактива.Обязательстванедолжныбытьобременительными для налогоплательщика, в противном случае Суд ЕС можетклассифицировать их как равнозначную меру незамедлительной уплаты налога.Следуя правовым позициям Суда ЕС, при разработке своего законодательства о«налогообложении при выходе» государства должны находить баланс междусохранением за собой права реализовать свои налоговые полномочия и несозданием препятствий для реализации экономических свобод, гарантированныхУчредительными договорами.3.
Анализ практики недобросовестного использования преимуществ,предоставляемыхналоговыхдирективамизлоупотребленийпозволяеткомпаний:(1)установитьналичиеосновныепризнакинамеренияполучитьналоговую выгоду; (2) совершаемая сделка не обоснована экономическойцелесообразностью; (3) компания не ведет реальной экономической деятельностина территории государства своей регистрации.12Установлено,чтодляборьбысналоговымизлоупотреблениямигосударства-члены ЕС принимают на национальном уровне специальныеположения, направленные на предотвращение налоговых злоупотреблений,которые могут ограничивать экономические свободы, гарантированные правомЕС.
Анализ практики Суда ЕС позволяет выявить критерии совместимостиположенийположениянациональногозаконодательстванациональногосзаконодательстваевропейскимнеправом:должны(а)создаватьдополнительных обременений для налогоплательщиков; (б) положения должныбытьпропорциональнымидлядостиженияцелисбалансированногораспределения налоговых полномочий между институтами ЕС и государствамичленами ЕС; (в) положения должны обеспечивать баланс между стремлениемгосударства сохранить свою налогооблагаемую базу и отсутствием препятствийна пути эффективного функционирования внутреннего рынка при соблюденииэкономических свобод, гарантированных Учредительными договорами.4. В результате проведенного анализа определены уровни, основныенаправления и цели сотрудничества государств-членов ЕС в сфере прямогоналогообложения. На международном уровне сотрудничество государств-членовЕС в сфере прямого налогообложения происходит: в рамках участия в ОЭСР, врамках участия в международных многосторонних и двусторонних налоговыхдоговорах;науровнеЕС:врамкахдирективобадминистративномсотрудничестве и о взаимной помощи.Сотрудничество государств-членов ЕС в сфере прямого налогообложенияпреследует несколько целей: (1) возможность осуществления налоговогосуверенитета и возможность соблюдения налогового законодательства; (2) борьбас налоговыми уклонениями; (3) поддержание надлежащего функционированиявнутреннего рынка.Наиболее эффективными формами сотрудничества являются: обменинформацией и оказание помощи в сборе налогов.
Только при наличии обменаинформацией налоговое право ЕС может эффективно применяться. Намеждународном уровне и на уровне ЕС особое внимание уделяется внедрению13нового международного стандарта автоматического обмена информацией.Сотрудничество в сфере сбора налогов осуществляется на основании КонвенцииОЭСР и на основании директивы. Сотрудничество между государствами-членамиЕС, осуществляемое в соответствии с директивой, является более эффективным,поскольку разработана стандартизированная форма документа, разрешающегоисполнение налоговых требований.
Также предусмотрен механизм покрытиярасходовзапрашиваемогогосударства,осуществляющегодействия,направленные на удовлетворение требований запрашивающего государства.5. Наличие правовой базы налогового администрирования в сотрудничествегосударств-членов ЕС в сфере прямого налогообложения позволяет государствамчленамЕСреализовыватьсвоиналоговыеправа,неснижаяуровеньэффективности правового механизма обеспечения свободного движения товаров,услуг, лиц и капиталов. В случае с третьими странами, участниками ЕвропейскогоЭкономического Пространства наличие соглашения с государством-членом ЕСимеет ключевое значение при определении, являются те или иные национальныемеры,ограничивающиеэкономическиесвободы,приемлемымиипропорциональными для достижения цели обеспечения эффективного налоговогоконтроля и борьбы с налоговыми злоупотреблениями.6.
Проблемы двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов науровне ЕС являются следствием наличия различий в национальных налоговыхсистемах и разного применения государствами-членами ЕС одних и тех жеюридических конструкций. Это предопределяет необходимость дальнейшейимплементации права ЕС о прямом налогообложении. Для решения даннойпроблемы возможны два варианта: (1) гармонизация налогового законодательствагосударств-членов ЕС посредством принятия директив, направленных напредотвращение избежания двойного налогообложения и уклонения от уплатыналогов или (2) принятие многостороннего соглашения между государствамичленами ЕС. Первый вариант является более предпочтительным, посколькудиректива подлежит защите в Суде ЕС.147.Дляборьбыснедобросовестнымприменениемпреимуществ,предусмотренных в международных налоговых договорах, необходимо включатьв текст соглашений оговорку о том, что доход освобождается от налогообложенияводномгосударстве-членеЕСтольковслучае,еслионподлежитналогообложению в другом государстве-члене ЕС (Subject to tax clause).
Порезультатам проведенного анализа положений об ограничении примененияпреимуществ, предоставляемых налоговым договором (Limitation on benefits)выявлены критерии, которые могут ограничивать свободу учреждения. Передимплементацией данного положения в налоговые соглашения государств-членовЕС необходимо определить, является ли данное ограничение оправданным наосновании борьбы с налоговыми уклонениями или неоправданным.
Ограничениесвободы следует считать неоправданным, если деятельность налогоплательщикане преследует в качестве главной цели получение налоговой выгоды, а наоборот,деятельность является экономически обоснованной и имеет определеннуюделовую цель.Теоретическая и практическая значимость исследованияТеоретическая ценность диссертации заключается в том, что содержащиесяв ней выводы и положения, выносимые на защиту, позволяют существенноуглубить научные представления о сущности и содержании интеграционногоправа ЕС в сфере прямого налогообложения.Предложенные автором подходы к анализу основных директив в сферепрямых налогов и практики Суда ЕС по вопросам применения данных директиврасширяют представленияроссийских юристов обосновных принципахсотрудничества государств-членов ЕС в сфере прямого налогообложения, оправовых особенностях нового международного стандарта автоматическогообмена налоговой информацией, о формах сотрудничества государств-членов ЕС,направленных на удовлетворение налоговых требований.Практическая ценность диссертационного исследования состоит в том, чтосодержащиеся в ней материалы и выводы могут быть использованы при изучениитеоретических проблем наднационального европейского налогового права, при15выработке решений по дальнейшей экономической интеграции на постсоветскомпространствеиприразработкемеханизмовправовогооформлениясотрудничества в сфере прямого налогообложения государств в интеграционныхобразованиях, в которых участвует Россия.Материалы, содержащиеся в диссертации, также могут быть использованы вкачестве справочного материала для российских юристов-практиков, работающихс партнерами из государств-членов ЕС, а также в работе государственных органовРФ над совершенствованием российской налоговой системы и принятиинормативных актов, касающихся противодействия налоговым злоупотреблениям.Теоретическиеипрактическиеположения,выработанныевдиссертационном исследовании, могут быть использованы в учебном процессепри чтении лекций по европейскому праву, европейскому налоговому праву имеждународному налоговому праву.Апробация и внедрение результатов исследованияДиссертацияподготовлена,рассмотренаиобсужденанакафедреевропейского права МГИМО МИД России.
Основные научные результатыисследования отражены в научных статьях, в том числе в ведущих российскихюридических журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссиейпри Министерстве образования и науки Российской Федерации. Апробацияматериалов исследования осуществлялась в рамках практической деятельностиавтора в качестве юриста при консультировании клиентов по вопросамсовершения трансграничных сделок и выработки наиболее эффективных с точкизрения международного налогового планирования решений. Основные выводы иположения диссертации отражены в научных статьях автора.Структура диссертацииЦели и задачи настоящего диссертационного исследования обусловилиструктуру работы, которая включает введение, две главы, разделенные напараграфы и подпараграфы, заключение и список литературы.16Глава 1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
