диссертация (1169751), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Правовой механизм имплементации права ЕС о прямомналогообложении§1 Основные способы имплементации права ЕС о прямых налогахДляцелейнастоящегоисследования,преждевсего,необходимопроанализировать распределение компетенции в сфере налоговых отношениймеждуобщеевропейскимнаднациональныминациональнымуровнямиуправления.В результате вступления в силу Лиссабонского договора3, в Договоре офункционировании Европейского Союза (далее ДФЕС)4 появился специальныйраздел, посвященный разным категориям компетенции Союза.
К исключительнойкомпетенции Союза относятся: (a) таможенный союз; (b) установление правилконкуренции, необходимых для функционирования внутреннего рынка; (c)денежная политика в отношении государств-членов, денежной единицей которыхявляется евро; (d) сохранение морских биологических ресурсов в рамках общейполитики в отношении рыболовства; (e) общая торговая политика (ДФЕС, ст. 5).Как видно, налоговые вопросы не являются исключительной компетенциейСоюза.Противоположностьюкомпетенцияосуществлятьисключительнойкомпетенциидеятельность,направленнуюСоюзанаявляетсяподдержку,координацию или дополнение деятельности государств-членов, не подменяя приэтом их компетенцию в данных сферах (ДФЕС, ст. 2, параграф 5).3Treaty of Lisbon amending the Treaty on European Union and the Treaty establishing the European Community (OJ C306/1, 17.12.2007).4Treaty on the Functioning of the European Union (Consolidated version 2012) (OJ C 326, 26.10.2012).17Примечательно, что в этих сферах юридически обязательные акты Союза, вотношении данных сфер, не могут производить гармонизацию законодательных ирегламентарных положений государств-членов ЕС.Сферами, где Союз обладает компетенцией осуществлять деятельность,направленную на поддержку, координацию или дополнение действий государствчленовЕС,являются:(a)охранаиулучшениездоровьялюдей;(b)промышленность; (c) культура; (d) туризм; (e) образование, профессиональноеобучение, молодежь и спорт; (f) гражданская оборона; (g) административноесотрудничество (ДФЕС, ст.
6). Как видно из данного перечня, налоговые вопросыне относятся к сферам, где у Союза нет возможности проводить гармонизацию.Остальные сферыотносятся ксовместнойкомпетенцииСоюза инациональных государств. К ним относятся: (a) внутренний рынок; (b) социальнаяполитика; (c) экономическое, социальное и территориальное сплочение; (d)сельское хозяйство и рыболовство, за исключением сохранения морскихбиологических ресурсов; (e) окружающая среда; (f) защита потребителей; (g)транспорт; (h) трансъевропейские сети; (i) энергия; (j) пространство свободы,безопасности и правосудия; (k) общие проблемы безопасности в сферездравоохранения (ДФЕС, ст.
4, параграф 2).Строго говоря, вопросы прямого налогообложения не отнесены ксовместной компетенции Союза, однако в судебной практике был выработанпринцип, который дублируется во многих судебных решениях. В соответствии сэтим принципом, несмотря на то, что прямое налогообложение как таковоенапрямую не входит в компетенцию ЕС, а входит в компетенцию государствчленов ЕС, государства-участники ЕС при реализации своих полномочий вналоговой сфере должны соблюдать право ЕС и отказываться применятьположения национального законодательства, которые противоречат праву ЕС5.5Case C-279/93 Finanzamt Köln-Altstadt v Roland Schumacker, 1995; Case C-80/94 (Wielockx Case) paragraph 16; CaseC-107/94 (Asscher Case) paragraph 36; Case C-250/95 (Futura Case) paragraph 19; Case C-118/96 (Safir Case) paragraph21; Case C-264/96 (I.C.I.
Case) paragraph 19, Case C-311/97 Royal Bank of Scotland paragraph 19; Case C-319/02Manninen , paragraph 19; and Case C-446/03 Marks & Spencer, paragraph 29, Case C -417/10 3M Italia; Case C 182/08Glaxo Wellcome, Case C 374/04 Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, Case C 379/05 Amurta; and18Так, например, в силу Статьи 18 ДФЕС, в соответствии с которойзапрещается любая дискриминация по признаку национального гражданства,государства – члены ЕС не могут применять разные налоговые правила длявнутреннихитрансграничныхопераций;должендействоватьпринциподинакового правового регулирования к схожим по своей сути операциям.Согласно принципу субсидиарности (principle of subsidiarity) в сферах,которые не относятся к исключительной компетенции Союза, ЕС действует лишьтогда и в такой степени, в какой цели предполагаемого действия не могутдостаточнымобразомбытьдостигнутыгосударствами-членамиЕСнацентральном, региональном или местном уровне, и, ввиду масштабов илипоследствий предполагаемого действия, могут быть лучше достигнуты на уровнеСоюза (ДЕС, ст.
5). Принцип субсидиарности ограничивает институты ЕС впринятии вторичного права (директив) в вопросах, которые могут быть решенылучше на национальном уровне6.Европейская Комиссия считает, что наличие разнообразных налоговыхсистем может угрожать надлежащему функционированию внутреннего рынка7.Поэтому выработка координированного подхода является необходимой, причемгармонизация налогового законодательства сама по себе не является конечнойцелью, она служит инструментом дальнейшей интеграции государств в рамкахЕС8.Согласно принципу пропорциональности содержание и форма действийСоюза не должны выходить за рамки того, что необходимо для достижения целейучредительных Договоров (ДЕС, ст.
5).Важную роль в вопросе распределения компетенции в сфере налоговыхотношений играет взаимосвязь определенного аспекта налогообложения сфункционированием единого рынка. Если различия в правовом регулированииCase C 303/07 Aberdeen Property Fininvest Alpha; Van Thiel Free Movement of Persons and Income Tax Law: TheEuropean Court in Search of Principles, IBFD, 2002. – 746 p.6Tomi Viitala, Taxation of Investment Funds in the European Union. IBFD.
2005.7Communication from the Commission to the Council, the European Parliament and the Economic and Social CommitteeTax policy in the European Union - Priorities for the years ahead /COM/2001/0260 final (OJ C 284/6, 10.10.2001).8Grau A., Herrera P.M. The link between tax coordination and tax harmonization: limits and alternatives // EC TaxReview. 2003.
12 (1). P. 28-36.19какого - либо вопроса на национальном уровне каждым государством – членомЕС в отдельности служат препятствием на пути экономического развития ЕС, азначит, на пути достижения взаимного интереса государств – членов ЕС, ониуступают решение этого вопроса на общеевропейский уровень9. На данныймомент существенная часть вопросов налогообложения остается в ведениигосударств – членов ЕС.Причина тому достаточно очевидна.
Налоги - основной источникпополнения государственного бюджета. Любое государство очень ревностноотносится к любым ограничениям фискального суверенитета и возможностипроведения самостоятельной налоговой политики. На наднациональный уровеньпередаются только те вопросы налогообложения, от решения которых зависитфункционирование внутреннего рынка. Все остальные вопросы налогообложенияостаются в ведении государств – членов ЕС.Основным критерием распределения полномочий между наднациональными национальным уровнями в ЕС является связанность вопроса налогообложения сэффективнымфункционированиемвнутреннегорынка.Вопросыналогообложения, которые не связаны с функционированием внутреннего рынка,остаются в ведении государств-членов ЕС, именно поэтому в рамках ЕСсуществует 28 налоговых систем.
В тех вопросах налогообложения, которыемогут оказать влияние на внутренний рынок, государства-члены ЕС должныпридерживаться общих подходов, выработанных на уровне ЕС.1.1.1 Позитивная и негативная интеграция в сфере прямогоналогообложенияСиницына М.Л. Налоговый федерализм в Европейском Союзе: дис. … канд. юрид. наук : 12.00.04 / СиницынаМария Леонидовна. – М., 2013.920Врезультатевыработкискоординированныхподходовпроисходитинтеграция законодательства в сфере налогообложения. Ее можно разделить надва вида - позитивную и негативную интеграцию.«Позитивная интеграция означает создание правовой базы на уровне ЕС длярегулированияиразвитиясоответствующихотношенийпосредствомкоординации политики государств - членов ЕС и принятия совместных решений,а также сближения политических позиций и актов национального права»10. Дляурегулирования налоговых отношений на уровне ЕС принимаются директивы, какправовые инструменты имплементации права ЕС.
Таким образом, говоря опозитивной интеграции в сфере регулирования прямого налогообложения можноговорить о принятии директив, направленных на гармонизацию и сближениезаконодательства государств-членов ЕС.Под негативной интеграцией понимают «установление запретов наопределенные виды действий, противоречащих политике Сообщества»11.
Сейчаспод негативной интеграцией подразумевают запрет на совершение действий,которые противоречат политике Европейского Союза. Метод введения запретовна определенные действия или метод негативной интеграции применяется вситуации, когда какие-либо вопросы не решены в нормативных актах Союза (спомощью позитивного метода).В сфере правого регулирования прямого налогообложения, если такиевопросы могут влиять на функционирование внутреннего рынка, и онинедостаточно урегулированы в директивах ЕС, применяются методы негативнойинтеграции. Запреты на определенные действия содержатся в решениях Суда ЕС,который стремится обеспечить реализацию интеграционного права.Налоговое право ЕС начало складываться в семидесятых годах двадцатоговека как инструмент гармонизации некоторых видов налогов государств-членовЕС12.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
