диссертация (1169751), страница 6
Текст из файла (страница 6)
В ситуации отсутствия ЕС и отсутствия директив,Великобритания имела бы право взыскать налог у источника на проценты25.В стандартной ситуации компания-резидент одного государства ведет деятельность на территории этогогосударства и извлекает доход с территории этого государства, право по обложению налогом этот доходпринадлежит этому государству. Если одна компания, зарегистрированная в одном государстве-члене, владеетдолей в капитале другой компании, зарегистрированной в этом же государстве, то при перечислении дивидендовот дочерней компании материнской, никакого налога у источника не возникает, так как у этого государства естьвозможность обложить этот дивидендный доход на уровне получателя дивидендов. То же относится и к ситуациипри перечислении процентов и роялти.25Налогом у источника выплаты (withholding tax) считается налог, удерживаемый одним государством привыплате дохода, полученного с его территории другому государству.2425Приотсутствиидирективы,запрещающейгосударству-источникувзыскивать налог у источника, создавался бы барьер на пути экономическойинтеграции государств-членов ЕС, поскольку нарушалась бы свобода учрежденияи свобода движения капитала внутри ЕС.
Это ограничивало бы мобильностьюридических лиц, физические лица были бы не заинтересованы регистрироватьюридические лица в других государствах-членах ЕС в связи с неблагоприятнымналоговым режимом. Именно поэтому и были приняты директивы о процентах,роялти и о материнских компаниях.Директивыпомимоустранениябарьеровнапутиэффективногофункционирования внутреннего рынка, преследовали вторую цель избежаниедвойного налогообложения. Эту же цель преследуют и международные налоговыесоглашения. Они обычно снижают ставку налога у источника при выплатепроцентов, роялти и дивидендов.
Причина тому стремление исключить ситуацию,при которой один и тот же доход облагается налогом дважды в различныхгосударствах. Именно такая цель преследовалась при разработке директив имеждународных налоговых соглашений.(2) Объект регулированияВсе три директивы применяются к операциям, которые совершаютсякомпаниями из государств-членов ЕС.
Конкретные операции будут рассмотреныотдельно по каждой директиве далее по тексту. Определение в трех директивахпостроено по аналогичному принципу. Определение «компания из государствачлена» означает компанию, которая (1) имеет одну из организационно-правовыхформ, перечисленных в приложении к директивам; (2) в соответствии сналоговым законодательством является резидентом государства-члена; (3)является плательщиком корпорационного налога. Все три условия должнывыполняться одновременно.Обычно к организационно-правовым формам юридических лиц, на которыхраспространяют свое действие директивы, относятся частные и публичныекомпании с ограниченной ответственностью.
Некоторые государства, напримерВеликобритания, определяют перечень организационных форм достаточно26широко26. Другие страны приводят конкретный перечень организационноправовых форм, на которые распространяются директивы27. Третьи страныприводят конкретный перечень организационно-правовых форм, на которыераспространяются директивы, и дополнительно указывают, что директивараспространяется на другие компании, которые подлежат налогообложению всоответствии с внутренним национальным налоговым законодательством28.Говоря об организационно-правовых формах юридических лиц необходимоотметить, что обычно, юридические лица, созданные в форме товариществ, непопадают под действие директив29.
Данные структуры считаются прозрачными сточки зрения налогообложения (pass through entities). Это означает, что любойдоход, который получает товарищество, принадлежит участникам товарищества30.В этом случае субъектами налогообложения являются сами участникитоварищества31.Взависимостиотцелеймеждународногоналоговогопланирования выбираются те или иные формы юридических лиц.
Если дляэффективного ведения коммерческой деятельности нужна холдинговая структура,на которую будут распространяться положения директивы о материнскихкомпаниях, то регистрируют компанию с ограниченной ответственностью водном из государств-членов ЕС. Если для предпринимательской деятельноститребуется торговая компания, для которой применение директив не обязательно,то обычно создают товарищества с ограниченной ответственностью.В перечне организационно-правовых форм юридических лиц, к которымприменяется самая поздняя по дате принятия директива о материнскихОни включают компании, зарегистрированные в соответствии с Законодательством Великобритании (companiesincorporated under the law of the United Kingdom).27Относительно организационно-правовых форм юридических лиц в Австрии, в приложении закреплено, чтодирективы применяются к таким компаниям Австрийского права как акционерное общество (Aktiengesellschaft),общество с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beschraenkter Haftung), коммерческое товарищество(Erwerbs) и кооперативное товарищество (Wirtschaftsgenossenschaften).28Таким примером является Дания, которая включила в список конкретные виды организационно-правовых формкомпаний, такие как акционерное общество (aktieselsklab) и общество с ограниченной ответственностью(anpartsselsklab), и дополнительно указала, что директива применяется и к другим компаниям, которые являютсясубъектами налогообложения в Дании.29Такие товарищества не являются субъектом налогообложения в государстве регистрации.
К таким юридическимлицам относятся товарищества с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership),зарегистрированные в Великобритании, товарищества с ограниченной ответственностью, зарегистрированные вДании (Kommanditselskab K/S), коммандитные товарищества Нидерландов (commanditaire vennootschap CV).30Fibbe Gijs EC Law Aspects of Hybrid Entities, 2009. P.218.31Le Gall J.P. International Tax Problems of Partnerships, IFA Cahiers // Deventer: Kluwer. 1995. 80a.
P.662.2627компаниях, уже фигурируют юридические лица из 27 стран-участниц ЕС.Дополнительно к этим организационно-правовым формам добавлены двенаднациональные организационно-правовые формы: Европейская компания32 иЕвропейскоекооперативноеобщество33.ЭтиизменениябыливнесеныДирективой 2003/123/ЕС34. Данные наднациональные организационно - правовыеформы ранее были добавлены в число юридических лиц, к которым применяетсядиректива о слияниях35. Данные наднациональные организационно - правовыеформы юридических лиц будут добавлены в сферу применения директивы опроцентах, если будет реализовано предложение Европейской Комиссии овнесении изменений в директиву о процентах36.Вторым условием для того, чтобы компания считалась компанией изгосударства-члена, является требование к компании быть налоговым резидентомодного из государств-членов ЕС.
В разных государствах-членах ЕС применяютсяразличные правила определения налогового резидента. В некоторых странахкритерием резидентства является место регистрации37. В некоторых странах ЕСприменяют другие правила, а именно критерием резидентства считается местоэффективного управления компании или место нахождения исполнительныхорганов38. Также встречаются государства, где действует смешанная система,применяются и формальный критерий (место регистрации) и место веденияэффективного контроля.32Council Regulation (EC) No 2157/2001 of 8 October 2001 on the Statute for a European company (SE) (OJ L 294/1,10.11.2001); Council Directive 2001/86/EC of 8 October 2001 supplementing the Statute for a European company withregard to the involvement of employees (OJ L 294, 10.11.2001).33Council Regulation (EC) No 1435/2003 of 22 July 2003 on the Statue for a European Cooperative Society (SCE) (OJ L207, 18.08.2003); Council Directive 2003/72/EC of 22 July 2003 supplementing the Statute for a European CooperativeSociety with regard to the involvement of employees (OJ L 207, 18.08.2003).34Council Directive 2003/123/EC of 22 December 2003 amending Directive 90/435/EEC on the common system oftaxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States (OJ L 7/41, 13.01.2004).35Council Directive 2005/19/EC of 17 February 2005 amending Directive 90/434/EEC 1990 on the common system oftaxation applicable to mergers, divisions, transfers of assets and exchanges of shares concerning companies of differentMember States (OJ L 58/19, 04.03.2005).36Proposal for a Council directive on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments madebetween associated companies of different Member States Proposal COM(2011)714 final.
11.11.2011.37Если компания зарегистрирована в одном государстве, она автоматически является налоговым резидентом этогогосударства.38Так, компания, зарегистрированная на Кипре, управляемая не с Кипра, а например, из Голландии не считаетсярезидентом Кипра, а считается резидентом Голландии.28Относительно, того является ли компания резидентом государства-членаЕС, должны приниматься во внимание не только правила внутреннегозаконодательства39. В соглашениях, которые приняты на основе модельнойконвенции ОЭСР, есть такое правило (tie-breaker rule) (Статья 4(3) МодельнойКонвенции ОЭСР), в соответствии с которым компания считается резидентомтого государства, где находится место эффективного управления (place of effectivemanagement).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
