диссертация (1169751), страница 11
Текст из файла (страница 11)
274.74Под постоянным представительством понимают постоянное место ведения деятельности, находящееся вгосударстве-члене, через которое полностью или частично ведется деятельность компании другого государствачлена (статья 3 (с) директивы о процентах).7247компаниям и постоянным представительствам, могут нарушать первичное правоЕС75. С таким мнением можно согласиться, поскольку в соответствии спринципом запрета дискриминации к налогоплательщикам в однородныхситуациях должны применяться одинаковые правила.Льготы по директиве применяются к постоянному представительству,только если оно совершает выплату процентов или роялти, которые имеютотношение к деятельности такого постоянного представительства.По предложению Европейской Комиссии одним из условий освобожденияот уплаты налога у источника на проценты и роялти будет являться то, чтоданный вид доходане должен быть освобожден от корпорационногоналогообложения в государстве, где зарегистрирован фактический получательдохода76.
На данный момент такой критерий явно в директиве не закреплен, хотяочевидно, что разработчики директивы подразумевали это, поскольку впротивном случае возникает ситуация, при которой налог не уплачивается уисточника в силу директивы и не уплачивается в самом государстве получения всилу положений национального законодательства, освобождающих данный доходот налогообложения.Государства-члены ЕС могут заключать двусторонние международныедоговорыипредусматриватьдругиекритериидляосвобожденияналогообложения у источника.
Так в обновленном договоре между Норвегией иКипром77, который вступил в силу с 1 января 2015 года, налог у источника напроценты и роялти отсутствует полностью.В договоре между Кипром и Литвой, вступившем в силу 1 января 2015,также отсутствует налог у источника на проценты78. Относительно роялтидействует ставка в размере 5%, за исключением случаев, когда налог невзимается,присоблюденииусловий,предусмотренныхвдирективе,иDistaso M., Russo R. The EC Interest and Royalties Directive // European Taxation.
–2004. – 44(4). P. – 143-154.Proposal for a Council directive on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments madebetween associated companies of different Member States Proposal COM(2011)714 final. 11.11.2011.77Convention between the Kingdom of Norway and the Republic of Cyprus for the Avoidance of Double Taxation and thePrevention of Fiscal Evasion with respect to taxes on income .78Agreement between the Republic of Lithuania and the Republic of Cyprus for the avoidance of double taxation withrespect to taxes on income and on capital [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.vmi.lt/en.757648имплементированных в национальное законодательство Кипра и Литвы.Особенность Кипра заключается в том, что Кипр не взимает налог у источника нароялти, за исключением случаев, когда роялти выплачивается за пользованиеобъекта интеллектуальных прав на территории Кипра.Также государства вправе в своем национальном законодательстверасширять сферу применения директивы.
Так, например, начиная с 2015 года вБолгарии налог у источника на проценты и роялти не взимается даже в ситуации,когда получателем является компания, зарегистрированная за пределами ЕС приусловии, что компания является ассоциированной с компанией из ЕС79. Такимобразом, государства имеют право менять критерии, условия применениядирективы, расширять сферу применения директивы, главное, что государства немогут создавать условия более обременительные для государств-членов ЕС, чемте условия, которые предусмотрены в директиве.Рассмотрим,каквВеликобританииположениядирективыимплементированы в национальное законодательство80. Для того, чтобы получитьосвобождение от уплаты налога у источника в Великобритании, компания издругого государства-члена ЕС или постоянное представительство, получающеепроценты или роялти от источника в Великобритании, должно подать вналоговые органы Великобритании специальную форму81.
При заполнении этойформы, компания должна доказать, что она соответствует всем критериям,предусмотренным в директиве. Государство регистрации является участникомЕС, доля участия в капитале выплачивающей компании составляет 25%. Такимобразом, каждое государство имеет право самостоятельно определять механизм,процедуру освобождения от налогообложения налога у источника.В статье 4 директивы о процентах и роялти содержатся виды платежей,которые не являются выплатой процентов и роялти. К таким платежам относятся(1) платежи, которые рассматриваются в качестве распределения прибыли или вКомпания является ассоциированной при соблюдении условий, предусмотренных в самой директиве: 25%участия в капитале компании, зарегистрированной в ЕС в течение не менее 2 лет.http://taxsummaries.pwc.com/uk/taxsummaries/wwts.nsf/ID/Bulgaria-Corporate-Withholding-taxes80Income Tax Trading and Other Income Act 2005 (ITTOIA) (Закон о налоге на торговый и иной доход).81URL: https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/373917/eu-claim-form.pdf7949качестве возврата капитала участникам компании; (2) платежи по долговымтребованиям, подтверждающим право на участие в прибыли должника; (3)платежи по долговым требованиям, позволяющие кредитору обменивать своиправа на проценты на право участия в прибыли должника; (4) платежи подолговым требованиям, которые предусматривают уплату основного долга всроки, превышающие 50 лет, или вовсе не содержат механизм погашения суммыосновного долга.Примечательно, что, несмотря на то, что директива распространяет своедействие на операции между зависимыми компаниями, в пункте 2 статьи 4директивы четко закреплено, что размер суммы процентов и роялти, к которомубудет применяться директива должен быть таким, как если бы междуплательщиком и получателем не было специальных взаимоотношений (specialrelationship).
В данном случае применяется распространенный в налоговом правепринцип вытянутой руки (the arm’s length principle). Данное положениенаправлено на ограничение потенциальных злоупотреблений со сторонынедобросовестных налогоплательщиков. Аналогичный подход закреплен вМодельной Конвенции ОЭСР (ст. 11 и 12).Также необходимо отметить, что в директиве о процентах предусмотренастатья о разграничении сферы применения (статья 9 директивы о процентах). Вданной статье указывается, что действие данной директивы не затрагиваетвопросы применения положений национального законодательства или положениймеждународныхдоговоров,которыеимеютболееширокийпредметрегулирования, чем положения директивы, и предназначены для устранения илиминимизации последствий двойного налогообложения процентов и роялти. Так,например, если в международном договоре, заключенном между двумягосударствами-членами ЕС, установлен более низкий порог участия дляосвобождения от уплаты налога у источника, то должны применяться положениямеждународного договора.Директива о материнских и дочерних компаниях50Основной смысл директивы закреплен в статье 5 и заключается в том, чтоприбыль дочерней компании одного государства-члена ЕС, распределяемая вформе дивидендов в пользу своей материнской компании из другого государствачлена ЕС должна быть освобождена от уплаты налога у источника выплаты82.Данное положение позволяет избежать ситуации, при которой один и тот жедоход будет облагаться в государстве дочерней компании и в государствематеринской компании.В соответствии со статьей 4 директивы о материнских компаниях заисключением случаев, когда дочерняя компания находится на стадии ликвидации,дивидендный доход, получаемый материнской компанией или постояннымпредставительством, должен быть освобожден от налогообложения в государствематеринской компании или материнской компании должен быть предоставленналоговый вычет на сумму уплаченного корпорационного налога в государстведочерней компании.
Такое положение направлено на избежание двойногоэкономического налогообложения83.Угосударствестьправовыбораметодовизбежаниядвойногоэкономического налогообложения (ст. 4 директивы). В зависимости от налоговойполитики, которую ведет государство, могут быть использованы кредитный метод(credit method) и метод освобождения (exemption method). Метод освобожденияпозволяет достичь нейтральности ввоза капитала (capital import neutrality)84.
Такойметод используется в Нидерландах, Люксембурге. Кредитный метод позволяетдостичь нейтральности вывоза капитала (capital export neutrality), данный методранее использовался в Великобритании.Lessambo Felix Fundamentals of European Union Direct Tax 2010 [Электронный ресурс] // Режим доступа:http://www.a mazon.com/Fundamentals-European-Union-Direct-Tax/dp/1434999513.83Двойное экономическое налогообложение это налогообложение одного и того же дохода дважды.
Так, вобычной ситуации, при трансграничных операциях, между государствами, не являющимися членами ЕС, и приотсутствии международных договоров, перед тем, как распределить дивиденды своей материнской компании,дочерняя компания платит корпорационный налог в стране источнике дивидендов.
При получении дивидендов,материнская компания включает данный доход в налогооблагаемую прибыль по корпорационному налогу иуплачивает налог. В таком случае, возникает ситуация, при которой доход (дивиденды), который уже был обложенна уровне дочерней компании (выплачивающей), будет подлежать налогообложению на уровне принимающейкомпании (материнской).84Cordes Joseph J., Ebel Robert D., Gravelle Jane The Encyclopedia of Taxation & Tax Policy / The Urban Institute Press,2005. P.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
