диссертация (1169751), страница 12
Текст из файла (страница 12)
407.8251Метод освобождения подразумевает полное освобождение дивидендногодохода от налогообложения на уровне принимающей компании (материнскойкомпании), т.е. доход не включается в налогооблагаемую базу и соответственноне подлежит налогообложению. Если государство, использует кредитный метод,то дивидендный доход включается в налогооблагаемую базу по корпорационномуналогу материнской компании, но материнской компании предоставляется правоналогового вычета на сумму налога, который был уплачен на уровне дочернейкомпании.Государствамогутприменятьидругиеположениясвоегозаконодательства и положения международных договоров, направленные наизбежание или уменьшение двойного экономического налогообложения (ст.
7директивы).Есликомпаниюгосударствокакматеринскойкомпаниифискально-транспарентнуюрассматриваетструктурувдочернююсоответствиисвнутренним законодательством государства материнской компании, то прибыль,распределяемая этой дочерней компанией, освобождается от налогообложения,поскольку вся прибыль такой дочерней компании принадлежит материнскойкомпании в той доли, которая принадлежит материнской компании, и с этогодохода налог уже был уплачен на уровне материнской компании еще дораспределения прибыли.Налог, уплаченный в стране источнике самой дочерней компанией, еедочерней компанией и дочерней компанией, находящейся далее по цепочкевладения внизу (lower-tier subsidiary) подлежит налоговому вычету в государствематеринской компании, если дочерние компании соответствуют критериям,закрепленным в директиве (ст. 4, п.
1(b) директивы).Несмотря на это государства материнской компании сохраняют за собойправо не рассматривать в качестве расходов материнской компании, которыеснижают налогооблагаемую прибыль материнской компании, любые расходыдочерней компании, связанные с распределением прибыли (losses resulting fromthe distribution of the profits) и любые расходы одной компании, связанные с52участием в капитале другой компании (charges relating to the holding) (ст. 4, п.
3директивы).Однако, государства члены ЕС могут пользоваться таким правом, только всоответствии с четырьмя фундаментальными свободами, гарантированными вучредительных договорах85. В деле C-168/01 установлено, что государства немогут пользоваться таким правом и устанавливать ограничения по отнесениюрасходов на участие в капитале одной компании в расходы материнскойкомпании, если такое ограничение не применяется при исключительновнутренних операциях (при участии обеих компаний из одного государства-членаЕС).Таким образом, основными выводами к первому параграфу первой главынастоящего диссертационного исследования являются:1) Регулирование прямых налогов напрямую не отнесено к совместнойкомпетенции ЕС и государств-членов ЕС, однако при реализации своихналоговых полномочий государства-члены ЕС должны соблюдать право ЕС и неприменять положения национального законодательства, которые могут создаватьпрепятствия на пути эффективного функционирования внутреннего рынка.2) Несмотря на отсутствие в учредительных договорах указания нагармонизацию прямых налогов, в учредительных договорах упоминается осближении законодательных положений государств-членов ЕС, непосредственновлияющих на создание или функционирование внутреннего рынка.
Поскольку отправил налогообложения зависит эффективное функционирование внутреннегорынка, можно утверждать, что в сфере прямых налогов на уровне ЕС происходитгармонизация и сближение законодательства.3) Основной правовой формой имплементации права ЕС о прямомналогообложении является директива. Общими признаками для всех трехрассмотренных директив являются: цели принятия, наличие положений,направленных на борьбу с налоговыми злоупотреблениями, а также закреплениеспособов избежания двойного налогообложения при трансграничных операциях.85Case C-168/01Bosal Holding BV v Staatssecretaris van Financiën, 18 September 2003.534) Выявлены особенности рассмотренных директив.По сфере применения директива о слияниях распространяется только наоперации между компаниями из разных государств-членов ЕС.
Операции междукомпанией из одного государства-члена ЕС и ее постоянным представительствомв другом государстве-члене ЕС не попадают под действие директивы. Проблемадирективызаключаетсявтом,чтоееправилаобосвобожденииотналогообложения применяются, только, если у принимающей компании естьпостоянноепредставительствовгосударствепередающейкомпанииипередаваемые активы связаны с таким представительством.
Для решения даннойпроблемы необходимо расширить сферу применения директивы. На данныймомент некоторые государства добровольно расширили сферу применения.По сфере применения директива о процентах и директива о материнскихкомпаниях применяются не только к компаниям, но и к постояннымпредставительствам. Преимуществом директив является наличие определения«постоянного представительства» в отличие от директивы о слияниях.Недостаткомдирективыпредставительствамопроцентахприменяютсяявляетсядругието,требованиячтопокпостояннымсравнениюскомпаниями. На данный момент льготы по директиве применяются кпостоянному представительству, только если оно совершает выплату процентовили роялти, которые имеют отношение к деятельности такого постоянногопредставительства. Для решения данной проблемы необходимо устранитьдополнительные условия, применяемые к постоянным представительствам.
Вдирективе о материнских компаниях требования к компаниям и постояннымпредставительствам аналогичные.По субъектам правоотношений директива о процентах не применяется кЕвропейской компании и к Европейскому кооперативному обществу в отличие отдиректив о слиянии и материнских компаниях. Доля участия в капиталезависимой компании в директиве о процентах составляет 25% в отличие отдиректив о слиянии и материнских компаниях, где доля участия материнскойкомпании в капитале дочерней составляет 10%.54Преимуществом директивы о процентах является наличие требования офактическом получателе дохода.
Такое условие отсутствует в директиве оматеринских компаниях, что создает возможность для злоупотребления, длярешения данной проблемы в директиву о материнских компаниях необходимовключить положение о фактическом получателе дохода.Директива о слияниях предусматривает правовые средства и способыустранения фискальных барьеров при трансграничных реорганизациях, в которыхучаствуют компании из двух и более государств-членов ЕС.
Трансграничныереорганизации должны подлежать такому же налогообложению, как внутренниереорганизации.При соблюдении определенных условий: (1) получатель процентов и роялтиявляется фактическим получателем дохода; (2) размер суммы процентов и роялти,к которому применяется директива должен быть таким, как если бы междуплательщиком и получателем не было специальных взаимоотношений; (3)операция не преследует исключительно цель получение налоговой выгоды; (4)выплаты соответствуют определению проценты или роялти; (5) платежиосуществляютсямеждузависимымикомпаниямигосударств-членовЕС,директива о процентах предусмотрела правовые средства и способы, при которыхуказанные выплаты освобождаются от налогов, удерживаемых у источника.Директива о материнских компаниях предусмотрела правовые средства испособы, в соответствии с которыми прибыль дочерней компании одногогосударства-члена ЕС, распределяемая в форме дивидендов в пользу своейматеринской компании из другого государства-члена ЕС освобождается отуплаты налога у источника выплаты.§2 Особенности имплементации и практика применения положенийдиректив о прямых налогах551.2.1.
Общая характеристика судебной практики по директивам о прямыхналогахДля того, чтобы проанализировать, как положения директивы былиимплементированы в национальное законодательство государств-членов ЕСнеобходимо рассмотреть судебную практику.Судебная практика по директиве о материнских компанияхДиректива о материнских компаниях, направленная на избежание двойногоналогообложения, освобождает материнскую компанию, получающую дивидендыот дочерней компании от уплаты налога у источника на дивиденды.
Самадиректива не дает четкого определения понятию «налог у источника». В статье 7директивы закреплено, что термин «налог у источника» не охватываетпредварительный платеж (авансовый платеж) корпорационного налога дочернейкомпании, сделанный в отношении распределения прибыли своей материнскойкомпании86. Это относится к ситуации, когда в государстве-члене ЕС, дивидендывыплачиваются при распределении прибыли, с которой еще не был уплаченкорпорационный налог87.Понятие «налог у источника» стало предметом рассмотрения многих споровв практике Суда ЕС88.
В соответствии со сложившейся судебной практикой былвыработан тест, при каких обстоятельствах налог должен рассматриваться какналог у источника. Итак, налог на доход, полученный в государстве, куда былираспределены дивиденды, считается налогом у источника, при выполненииодновременно следующих трех условий: (1) обязанность по уплате налогавозникает в момент выплаты дивидендов; (2) размер налога напрямую зависит отразмера86дивидендногодохода,полученногоотвладенияакциями;(3)Weber Dennis European Direct Taxation: Case Law and Regulations. Second Edition, Kluwer Law International, 2010.P.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
