Диссертация (1154437), страница 75
Текст из файла (страница 75)
Из вышеизложенного следует сделать вывод о том, что, будучиконкретным видом деятельности, отделенным от внешней ревизии иоперативныхпроверокдепартаментов,внутренняяревизиянамуниципальном уровне все еще находится в зачаточном состоянии, что такжеявляется еще одним объяснением отсутствия международных стандартов,конкретно касающихся внутренней ревизии в публичном секторе.Из вышеизложенного следует, что, внутренние ревизоры всегданабираются на работу конкретным органом, который их нанимает. В этойсвязи возникает вопрос о том, существуют ли трудности при набореподходящих сотрудников, в частности в результате различий в уровняхокладов в публичном и частном секторах, и считается ли общая кадроваяситуация адекватной с учетом задач, которые предстоит выполнить.
Вопрос355уровня заработной платы является серьезным, некоторые аудиторыпубличного сектора получают меньше, чем в частном секторе. Однако это непорождает проблем с набором персонала. Хотя квалификация персонала вцелом считается достаточной, этого нельзя сказать об их численности,которая в большинстве стран считается недостаточной. Это объясняетсяглавным образом дефицитом бюджета.Подготовка и обеспечение качества является важной, для того, чтобывнутренние аудиторы в публичном секторе, как и все другие аудиторы,должны быть высокопрофессиональными сотрудниками, так как их рользаключается в анализе функционирования публичных органов, с тем, чтобывыявлять возможные риски и слабые стороны и предлагать меры поисправлению положения или его улучшению.
Следует также отметить, чтоихкомпетенциябольшенеограничиваетсявопросамисоблюдениябухгалтерских, бюджетных или других положений, включая, например,правилагосударственныхимуниципальныхзакупок,адолжнараспространяться на вопросы, связанные с выполнением работы. Внастоящее время внутренние аудиторы публичных органов, в частностиместныхирегиональныхоргановвласти,должныбытьспособныанализировать процедуры и процессы, лежащие в основе предоставлениягосударственныхимуниципальныхуслуг,стем,чтобыоценить,удовлетворяют ли эти услуги их пользователей, а также их эффективность ирентабельность. Это не означает, что один и тот же аудитор должен водиночкуовладетьвсеминавыками,которыедолженпредложитьаудиторский отдел.
Однако верно и то, что из-за бюджетных ограниченийсамые маленьких по численности органы местного самоуправления не всостоянии нанять на работу таких специалистов.Поэтому крайне важно, чтобы внутренние аудиторы в небольшихмуниципалитетах прошли надлежащую подготовку, с тем, чтобы иметьвозможность самостоятельно рассматривать не только вопросы соответствияустановленным стандартам, но и иные вопросы. Организация такого356обучения является делом каждого органа местного самоуправления присодействии профессиональных ассоциаций специалистов. В некоторыхподразделениях аудиторы сами решают, какую подготовку они проходят, вто время как в других есть набор стандартных программ профессиональнойподготовки, которые являются обязательными для всех аудиторов. В этойобласти различия также связаны с размером органа местного самоуправленияиегодепартаментапредпочтительнеевнутреннегоиметьаудита.систематическуюВцелом,программуразумеется,подготовки,обязательную для всех аудиторов, независимо от размера соответствующегодепартамента и от того, разработана ли эта программа самим органомместногосамоуправленияилижеонаоставленанаусмотрениепрофессиональных ассоциаций, к которым могут принадлежать аудиторы.Национальные государственные органы могут также организовыватьсоответствующие учебные курсы для аудиторов публичного секторауправления.
Обеспечение качества услуг внутреннего аудита являетсярезультатом контрольных процедур, осуществляемых в рамках самихдепартаментов и периодической оценки внешним органом.Как правило, любая внешняя проверка проводится внешним аудиторомчастным или государственным, специализированным государственныморганом или надзорным органом, например, министерством финансов433.Некоторые контрольные мероприятия могут также выполняться специальноназначенной международной аудиторской фирмой, в частности, в случаевнутреннего аудита использования финансовой помощи, предоставляемой врамках структурных фондов. Работа, проделанная внутренними ревизорамирегионов или муниципалитетов, подлежит периодическому обзору. Легчеоценить качество используемых ресурсов, чем результаты, достигнутыеблагодаря их использованию. Иными словами, трудности, с которымиСм.: Контроль качества аудита: монография / Г.
А. Юдина; М-во образования и наукиРоссийской Федерации, Сибирский федеральный ун-т, [Ин-т экономики, упр. иприродопользования]. - Красноярск: СФУ, 2012. - 141 с.433357сталкиваются аудиторы при оценке деятельности проверяемых имиорганизаций, возникают и при оценке их собственной деятельности.В заключение следует отметить, что, хотя обеспечение качества ивнешние обзоры проводятся не во всех государствах и не всемисоответствующими органами, следует отметить, что они имеют существенноважное значение для эффективности внутренних ревизий и даже внешнихревизий.Независимость внутренних аудиторов должна быть гарантирована434.Однако в Финляндии, внутренние ревизоры не могут быть полностьюнезависимыми,посколькуониназначаютсяорганом,подчиненныммуниципальному органу, к которому они прикреплены, и получаютназначения, по сути, от исполнительной власти.
Независимость департаментавнутреннего аудита и его отдельных членов считается тесно связанной, и вбольшинстве случаев между ними не проводится никакого различия.Независимость, как правило, гарантируется законом, хотя на практике ееможет обеспечивать и сам орган местного самоуправления. Помимо этойправовой защиты независимость внутренних аудиторов гарантируетсяналичиемустававнутреннегоаудита,темфактом,чтоаудиторыфункционально подотчетны, включая независимых экспертов или комитетуизбранному советом, заработная плата главы внутреннего аудитораопределяется непосредственно избранным советом.Стабильность работы аудиторов относительно времени, в течениекоторого они могут служить в одном и том же муниципалитете или области,редко ограничена, очень важна. Предполагается, что такойфакторнезависимости, как стабильность, также может привести к формированиюрутинных привычек и иметь отрицательное влияние на производительность.См.: Аудит в системе финансового контроля: монография / Ю.
П. Никольская; М-вообразования и науки Российской Федерации, Федер. агентство по образованию,Московский гос. ун-т печати. - Москва: МГУП, 2008. – 122 с.; Аудит / Э.А. Аренс, Дж.К.Лоббек; [Пер. с англ. М.А. Терехова]. - М. : Финансы и статистика, 2003 (Великолук. гор.тип.). - 558 с.434358Там, где это существует, эта стабильность приводит к еще более сильнойнеобходимости в текущих начальных и дополнительных программахобучения.Приэтомважноотметитьопринятыхособыхмерахпредосторожности для того, чтобы избежать или урегулировать любойконфликт интересов и гарантировать беспристрастность аудиторов, за счеттого, что они не могут проводить аудит определенных операций.Аналогичнымобразом,мерыобычно,нонесистематически,принимаются для обеспечения того, чтобы внутренние аудиторы, которые неявляются сотрудниками местных органов власти, не могли выполнятьнесколько различных типов аудита, влекущих проблемы несовместимости, вчастности, предоставление как гарантийных, так и консультационных услугдля того же органа муниципальной власти.
Было бы желательно, чтобывнутренние аудиторы применяли те же правила этики при одновременномпредоставлении аудиторских и консультационных услуг, как это происходитс внешними аудиторами.Региональные и муниципальные власти используют собственныеуставы внутреннего аудита435, основываясь, по мере необходимости, нанормах национального законодательства в таких вопросах. Иногда рольвнутреннего аудита определяется непосредственно по национальномузакону436. Как правило, эти уставы внутренней ревизии или заменяющие ихвнутренние положения устанавливают задачи и круг ведения внутреннейревизии.Внутренний аудит проводится ежегодно в соответствии с планомаудита, который также является ежегодным по своему характеру. Некоторыемуниципалитеты также имеют промежуточные планы проведения аудита.
Внекоторых случаях годовой план является частью долгосрочной стратегииСм.: Comune di giffone statuto Delibera n. 16 del 21/4/2005. Viene esercitato dal Comitatoregionale di controllo sugli atti dei comuni e delle province ai sensi degli artt. 126 e seguenti delD. lgs. 267\2000.436См.: Закон за местното самоуправление и местната администрация. Promulgated, StateGazette, SG No. 77/17.09.1991.435359аудита, охватывающей, например, несколько лет.
При этом план основан напредварительном анализе рисков, хотя в него систематически включаютсянекоторые ревизии основных областей деятельности. Анализ рисковпроводится с использованием многокритериального подхода. Каждыйотдельный этап аудита должен основываться на документе, в котором будутизложены цели и сфера охвата аудита, его продолжительность, прогнозызатрат, предлагаемые методы работы и так далее. Этот документ полезен длясобственных целей внутреннего контроля департамента внутреннего аудита,но он также является средством предоставления проверяемой организацииинформацииопроведенииаудита.Несмотрянапредварительноеопределение ревизии на этапе планирования, ревизорам, тем не менее,разрешено по своему усмотрению корректировать цели и сферу охватаревизиисучетомконкретныхситуаций,возникающихнаместах.Методические проверки, как правило, проводятся в соответствии состандартной программой работы и спецификациями, которые такжеявляются стандартными и в принципе разрабатываются руководителемслужбы внутреннего аудита, иногда с одобрения комитета по аудиту.Аудит проводится в соответствии со стандартами437.
Начальник отделавнутреннегоаудитаобязанобеспечитьсоблюдениестандартовпривыполнении всех проверок. Тем не менее, необходима определенная степеньгибкости, поскольку некоторые процедуры аудита не подходят длястандартизированногоподхода.Стандартныепрограммыревизиииспользуются там, где известна система и ее контроль, в противном случаепрограмма разрабатывается на конкретной стадии планирования ревизии наоснове ключевых мер контроля, подлежащих оценке. В зависимости от типаревизии цель и сфера охвата могут быть известны и уже могут бытьдоведены до сведения ревизоров на этапе планирования. Это касается,например, внутренних ревизий муниципалитетов, обзоров сильных и слабыхСм.: Контроль качества аудита: монография / Г. А.
Юдина; М-во образования и наукиРоссийской Федерации, Сибирский федеральный ун-т, [Ин-т экономики, упр. иприродопользования]. - Красноярск: СФУ, 2012. – С.29.437360сторон, проводимых на основе руководящих принципов внутренней ревизии,специальных заданий и административных процедур обзора.
В другихслучаях проверяемый муниципалитет известен, однако цели и сфера охвата,область или процесс определяются самими ревизорами на основе ихподготовительных процедур. Такой подход облегчает реагирование наконкретные ситуации.Примеры внутренних аудиторских заданий, которые могут бытьохвачены внутренними ревизиями, многообразны. Ранее ограничиваясьтолько обзором управления счетами, внутренние ревизии в настоящее времяохватывают все области и процессы, связанные с оказанием услуг местнымиорганами власти.Кроме того, внутренний контроль а, следовательно, и внутреннийаудит - теперь направлен не только на обеспечение соблюдения органомместного самоуправления законодательства, правил или договоров, но и наобеспечениедостижениявысокихстандартовэффективностивпредоставлении услуг всех видов - административных, социальных,культурных, экономических.Функция внутреннего аудита ведет к систематическому проведениюобзора внутренней организации и системы управления, иногда ежегодно,иногда реже.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
