Диссертация (1152603), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Ставка обнулялась на определенный срок или до моментанакопления определенного уровня добычи.Вместе с тем указанные выше меры стимулирующего характера не решалимногие оставшиеся проблемы отрасли. В частности, отсутствовали меры постимулированию добычи нефти на малых месторождениях, где удельные затратыпри добыче 1 тонны нефти превышают аналогичные показатели при разработкеболее крупных месторождений («эффект масштаба»), а также меры постимулированиюразработкиболеезатратныхисложныхморскихместорождений.
Дополнительные меры по стимулированию были введеныФедеральным законом от 21.07.2011 г. N 258-ФЗ, который дополнил налоговуюсистему следующими льготами:–установлена нулевая ставка НДПИ для добычи нефти в Черном,Охотском морях, а также на полуострове Ямал (на определенный срок или домомента накопления определенного уровня добычи);–установлен понижающий коэффициент Кз, который применяется кнебольшим месторождениям нефти (запасы менее 5 млн. тонн со степеньювыработанности не более 0,05).78Дальнейшее развитие налогообложения добычи углеводородного сырьясвязано с принятием Федерального закона № 213-ФЗ от 23.07.2013 г., которыйввел меры по стимулированию разработки трудноизвлекаемых запасов нефти(далее – «ТРИЗ»).
В частности, был введен понижающий коэффициент Кд, атакжедополнительныйпонижающийкоэффициентвыработанностиКдв,рассчитываемый для конкретной залежи.В рамках «налогового маневра» с 2015 года были внесены существенныеизменения в алгоритм расчета ставки НДПИ. Согласно Федеральному закону от24.11.2014 г. N 366-ФЗ, базовая ставка НДПИ увеличилась и составила 766 рублейза тонну в 2015 году (в 2016 году — 857 рублей, в 2017 году — 919 рублей).Формула расчета НДПИ также подверглась изменениям: базовая ставкаумножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть,и уменьшается на показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм).Порядок расчета показателя, характеризующего особенности добычи нефти,представлен ниже:Налоговая ставка = [Кц × БС] - Дм(9)илиНалоговая ставка= [Кц × БС] – [КНДПИ×Кц×(1−Кв×Кз×Кд×Кдв×Ккан)], где(10)БС – базовая ставка – 766 рублей (2015 г.), 857 рублей (2016 г.), 919 рублей (2017 г.);Дм – показатель, характеризующий особенности добычи нефти;КНДПИ – 530 рублей (на 2015 г.), 559 рублей (с 2016 г.);Кц − коэффициент, учитывающий динамику мировых цен;Кв − коэффициент, учитывающий степень выработанности;Кз − коэффициент, учитывающий размер месторождения;Кд − коэффициент, учитывающий сложность добычи нефти;Кдв − коэффициент, учитывающий степень выработанности конкретной залежи;Ккан − коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти.В рамках установления нового алгоритма расчета ставки НДПИ по нефтичасть налоговых льгот в виде нулевой ставки НДПИ для новых месторожденийбыла заменена на понижающий коэффициент Ккан.
Новый алгоритм определенияставки НДПИ увеличивает фискальную нагрузку на добывающие компании. Вслучае добычи нефти на месторождениях, в отношении которых не применяютсяналоговые льготы, сумма НДПИ увеличивается на 55% (5491 рублей за 1 тонну и798532 рублей за 1 тонну). Для месторождений, к которым применим коэффициентвыработанности Кв, сумма НДПИ увеличивается на 160% (1647 рублей за 1 тоннуи 4399 рублей за 1 тонну, соответственно).
А для месторождений, к которымодновременно применимы коэффициенты Кв и Кз, сумма НДПИ увеличиваетсяна 325% (823 рублей за 1 тонну и 3514 рублей за 1 тонну).60Развитие системы налогообложения добычи газового конденсата иприродного газа происходило одновременно и в несколько этапов. Ставка НДПИпо газовому конденсату была установлена с 2004 года и была равной 17,5%.Ставка оставалась неизменной вплоть до 2012 года.
Федеральным законом от28.11.2011 N 338-ФЗ ставка на добычу газового конденсата была изменена наспецифическую в размере 556 рублей за 1 тонну.61 Взимание НДПИ поспецифической ставке снизило налоговую нагрузку при добыче газовогоконденсата, поскольку величина при пересчете специфической ставки вадвалорную, величина последней составляла лишь около 5% от цены 1 тонныгазового конденсата.62Ставка НДПИ по природному газу была специфической и равной 107 руб.за 1000 куб.
м. Федеральным законом от 28.11.2011 № 338-ФЗ она былазначительно увеличена (более чем в 2 раза) для предприятий Группы Газпром собственников объектов Единой системы газоснабжения. В 2012 года ставкаНДПИ при добыче природного газа составила 509 рублей за 1000 куб. м. Такимобразом, за 8 лет ставка НДПИ по природному газу для компаний,осуществляющих основной объем добычи природного газа в России, былаувеличена в 5 раз. Резкое повышение фискальной нагрузки на дочерниедобывающие компании ОАО «Газпром» было связано с необходимостьюувеличения доходов бюджета. Выбор указанных компаний связан с тем, чтотолько дочернему обществу ОАО «Газпрома» - ООО «Газпром экспорт»Расчеты автора.Данная ставка применима к 2012 году. В дальнейшем осуществлялось ежегодное увеличение ставки - 590рублей в 2013 году; 647 рублей в 2014 г.62Данные информационно-ценового агентства Argus.
[Электронный ресурс] // Официальный сайт компанииагентства Argus. – 2015. – Режим доступа: https://media.argusmedia.com/~/media/Files/PDFs/Samples/Argus-RussianLPG.pdf (дата обращения: 24.07.2015).606180разрешено экспортировать природный газ и, следовательно, получать большуювыручку по причине реализации природного газа по более высоким ценам наэкспорт.Для обеспечения учета динамики мировых и внутренних цен на природныйгаз, а также для стимулирования разработки месторождений природного газа игазового конденсата с особыми условиями разработки Федеральным законом от30.09.2013 № 263-ФЗ с 1 июля 2014 г. вместо фиксированных ставок был введенформульный алгоритм расчета ставки НДПИ, в основе которого заложен расчетзначенияединицыкоэффициентов.условногоНалоговаятопливаставкаиприсоответствующихдобычегазовогопонижающихконденсатарассчитывается следующим образом:Налоговая ставка = 42 × Еут × Кс × Ккм, где(11)Еут – базовое значение единицы условного топлива;Кс − коэффициент, характеризующий сложность добычи;Ккм – корректирующий коэффициент, применяемый при добыче стабильного газовогоконденсата.Налоговая ставка при добыче природного газа рассчитывается следующимобразом:Налоговая ставка = 35 × Еут × Кс + Тг, где(12)Еут – базовое значение единицы условного топлива;Кс − коэффициент, характеризующий сложность добычи;Тг – расходы на транспортировку природного газа.Средний уровень ставок НДПИ, рассчитанных по новой формуле, в целомсоответствует уровню ставок, предусмотренных прежним законодательством.
Посравнению со ставкой, действующей в первом полугодии 2014 г. и - 700 рублей за1000 м3, ставка, определенная по новой формуле и действующая во второмполугодии 2014 г., увеличилась на 10% до 782 рубля за 1000 м3. Вместе с темставка НДПИ по природному газу стала дифференцированной и учитыватьусловия добычи природного газа и стабильного газового конденсата. Так, в случаеразработки месторождений с минимальной глубиной запасов более 1 700 метровприменяется коэффициент Кгз, характеризующий глубину залегания, в размере0,64, и налоговая ставка НДПИ по природному газу уменьшается на 36% по81сравнению со ставкой НДПИ, действующей до принятия соответствующихизменений (до 454 рублей за 1000 м3).
При этом обложение количества добытогоприродного газа и стабильного газового конденсата по специфической ставкерешило проблему выпадения бюджетных доходов по НДПИ, когда налоговая базапри исчислении НДПИ определялась исходя из расчетной стоимости, которая вслучае передачи добытого полезного ископаемого на переработку определяласьисходя из суммы расходов, понесенных налогоплательщиком, а не исходя изстоимости его реализации (т.е. налоговая база уменьшается на величинурентабельности продаж).Таким образом, система налогообложения добычи природного газапретерпела существенные изменения и наиболее ярко отражает тенденцию побольшему учету факторов дифференциации ставок НДПИ.
На первых этапах(2000 - 2012 гг.) государство успешно решало задачи фискального характера,увеличивая поступления от газовой отрасли, а затем усилило регулирующуюфункцию, введя дифференцированное налогообложение добычи природного газаи газового конденсата на разных по горно-геологическим условиям разработкиместорождениях.Отдельногорассмотрениятребуетрежимналогообложениядобычиуглеводородного сырья на морских месторождениях. По сравнению с другимистранами, обладающими большими запасами углеводородного сырья наконтинентальномшельфе,вРоссиидонедавнеговременинебылипредусмотрены особые условия налогообложения при добыче углеводородногосырья на морских месторождениях, разработка которых требует примененияособых технологий и привлечения значительного объема инвестиций, а такжехарактеризуетсяналогообложенияболеедолгимдобычисрокомуглеводородногоокупаемости.сырьянаОсобыйновыхрежимморскихместорождениях был установлен Федеральным законом № 268-ФЗ от 30.09.2013г.
Данный налоговый режим применяется только в отношении месторождений,промышленная добыча на которых началась не ранее 1 января 2016 года. В82соответствии с новым режимом при добыче углеводородного сырья на указанныхместорождениях НДПИ взимается по адвалорной ставке со стоимости реализациидобытого углеводородного сырья. Размер ставок НДПИ составляет от 5% (попроектам самого сложного уровня, например, северная часть Баренцева моря,восточная Арктика) до 30% от стоимости добытого полезного ископаемого (попроектам базовой сложности - Балтийское и Азовское моря). В отношенииприродного горючего газа ставки НДПИ составляют 1-30% в зависимости отуровнясложности добычи.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
