Диссертация (1152603), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Пониженная ставка действует в течение десяти лет с момента начала ееприменения. Эта льгота дополняет уже существующую льготу по НДПИ в частиобнуления ставки для сверхвязкой нефти. Таким образом, данная льготапредназначена для компаний, в основном разрабатывающих месторожденияуглеводородного сырья со сверхвязкой нефтью – добывающих компанийГруппы Татнефть и Башнефть.Льготы при добыче углеводородов на морских месторождениях. Вотношении новых морских месторождений действует освобождение от уплатывывозных таможенных пошлин. В отношении месторождений с средним уровнемсложности добычи (месторождения в Азовском, Черном, Каспийском, Печорскоми Белом морях) вывозные таможенные пошлины не уплачиваются до 2042 г., а вотношении морских месторождений с высоким уровнем сложности (морскиеместорождения, расположенные в Арктике) пошлины не взимаются безограничений срока.Указанныенаправлениядифференциациитаможенныхпошлинобеспечивают смягчение фискального режима с целью обеспечения рентабельнойСоставлено автором на основе Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» [Электронный ресурс]// Официальный сайт компании «КонсультантПлюс».
– 2015. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1995/ (дата обращения: 17.08.2015).74101добычи на месторождениях в труднодоступных регионах, на которые вближайшем будущем будет смещена нефтедобыча, а также для старыхвыработанных месторождений, содержащих сверхвязкую нефть. Кроме того,льгота по сверхвязкой нефти позволяет продлить срок рентабельной разработкистарейших месторождений, расположенных в Поволжском нефтяном бассейне.Таким образом, дифференциация вывозных таможенных пошлин осуществляетсяпосредством снижения их ставок, используя формульный алгоритм расчета.Проведенный анализ подтверждает наличие недостатков в дифференциацииобложения добычи углеводородного сырья.
Законодательством установленыадресные льготы временного характера, у которых отсутствует системность, т.е.льготы предоставлены на временной основе для определенных компаний дляповышения рентабельности разработки конкретных месторождений (пониженныеставкиэкспортныхпошлиндляПриразломного,АшальчинскогоиРомашкинского месторождений). Вместе с тем в случае установления вдолгосрочной перспективе мировых цен на нефть на уровне, не превышающем 80долл. США за баррель, государство не будет получать ни налоговых, нитаможенных доходов при добыче нефти на месторождениях, расположенных втруднодоступных регионах. Поскольку постепенно доля нефти и газа, добытых суказанныхместорождений,будетувеличиваться,государствупридетсяужесточить фискальный режим для указанных месторождений с цельюобеспечения необходимого уровня бюджетных поступлений.Для природного газа и стабильного газового конденсата дифференциацияставок вывозных таможенных пошлин осуществляется в зависимости от видауглеводородного сырья и способов его обработки.
Так, ставка экспортнойтаможенной пошлины установлена в размере 0% при экспорте сжиженногоприродного газа и стабильного газового конденсата. Данные меры направлены настимулирование добычи газового конденсата, а также переработки природногогаза в сжиженный природный газ.Втабл.34представленанализучетафакторовналогообложения добычи углеводородного сырья в России.дифференциации102№1Таблица 34 - Анализ учета факторов дифференциации в российской системеналогообложения75Наименование фактора дифференциацииИспользование в российскойсистеме налогообложенияПриродный газ3Кгз21 Глубина скважины2 Глубина дна3 Качество (вязкость, сернистость)Нефть44 Географическое расположениеКканКканКканПониженнаяставкаКр5 Размер месторождения6 Накопленный уровень добычиКвгКзКв7 Начальный период разработкиКкан12 Цена углеводородного сырьяПониженнаяставка НДПИКасОгОвПониженнаяадвалорнаяставка НДПИЕут13 Отдаленность от береговой линии14 Рентабельность15 Сложное геологическое строениеКдКорз-8 Дебит скважин9 Доступ к инфраструктуре10 Годовой уровень добычи11 Морское месторождение-Пониженнаяадвалорнаяставка НДПИКцСовременная система налогообложения в России не в полной мереучитывает условия добычи разных видов углеводородов.
Так, некоторыекоэффициенты, применяемые в рамках действующей системы налогообложениятолько к одному виду полезного ископаемого, могут быть использованы и прирасчете НДПИ по другим видам полезных ископаемых (например, глубинаскважины, размер месторождения, др.).Порезультатаманализароссийскийсистемыдифференциацииналогообложения добычи углеводородного сырья была выявлена тенденцияСоставлено автором на основе ст. 342.4 и 342.5 Налогового кодекса РФ [Электронный ресурс] // Официальныйсайт компании «КонсультантПлюс». – 2014. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 24.11.2014).75103усиления регулирующей составляющей, которая выражается в установленииналоговых и таможенных льгот при разработке «зрелых» месторождений, а такженовых месторождений углеводородного сырья.
Вместе с тем даже в рамках льгот,предоставляемыхсовременнойроссийскойсистемойналогообложения,разработка части труднодоступных месторождений является нерентабельной. Врезультате налогообложение добычи на таких месторождениях осуществляетсяпри помощи особого режима налогообложения, основанного на взимании НДПИпо адвалорной ставке, устанавливая более низкую налоговую нагрузку напротяжении первых лет разработки месторождения.Значительная часть льгот предоставляется исходя из экономическихпотребностей определенных компаний, а не на основании географикоклиматических,горно-геологическихусловийразработкиместорожденийуглеводородного сырья. Данная особенность порождает неопределенность дляинвестора, планирующего разработку месторождений углеводородного сырья вРоссии.Разнообразие подходов к установлению ставки по НДПИ (адвалорная испецифическая – для НДПИ, смешанная – в отношении вывозной таможеннойпошлины),атакжеметодовдифференциацииприводитктому,чтодифференциация осуществляется различными невзаимосвязанными методами(понижение налоговой ставки, предоставление налоговых вычетов, установлениепонижающих коэффициентов к базовой ставке), которые могут быть направленына учет одного и того же фактора.
Предоставление налоговых льгот для разныхкатегорий новых месторождений приводит к тому, что практически все новыеместорожденияужеразрабатываютсяилибудутосваиватьсяврамкахисключений из общей налоговой системы.Вместе с тем сформировавшиеся в настоящее время расчет ставок НДПИпри добыче нефти, природного газа и стабильного газового конденсата имеютсхожий алгоритм. Налоговая база, по общему правилу, определяется какколичестводобытогоуглеводородногополезногосырья.ископаемогоНалоговаяставкапридлядобычевсехвсехвидовуказанныхвыше104углеводородовопределяетсякакпроизведениебазовойвеличинынакоэффициент, отражающий текущий уровень цен на определенный видуглеводородного сырья, и коэффициент, учитывающий горно-геологические игеографические условия разработки месторождения. Коэффициент, учитывающийусловия добычи, определяется по-разному для нефти, природного газа и газовогоконденсата. При добыче нефти при расчете ставки учитываются все факторы,отражающиеусловиядобычинаконкретномместорождении,путемперемножения всех установленных понижающих коэффициентов.
А при расчетеНДПИ при добыче природного газа и стабильного газового конденсатавыбирается коэффициент, обеспечивающий максимальное снижение базовойставки.Таким образом, учитывая схожий алгоритм расчета и наличие одинаковыхфакторов дифференциации, существуют основания для формирования единоймодели дифференциации ставок НДПИ для всех видов углеводородного сырья.ФормированиеединоймоделидифференциацииставокНДПИдолжноосуществляться с учетом:использованиябазовогоалгоритмарасчетадлявсехвидовуглеводородного сырья, основанного на обложении количества добытогополезного ископаемого;обеспеченияучетафакторов,влияющихнавеличину ренты,образуемой при добыче углеводородов;осуществления максимального учета факторов дифференциации,установленных современной российской системой налогообложения для всехвидов углеводородов.ДляпостроенияединоймоделиНДПИ,обеспечивающейдифференцированное налогообложение для всех видов углеводородного сырья,необходимо учитывать факторы, влияющие на величину ренты, образующейсяпри добыче углеводородного сырья.
По результатам проведенного в разделе 1.1.исследования установлено, что величина ренты зависит от выручки от реализации105углеводородов; условий добычи и величины рентабельности нефтегазовойкомпании.Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание алгоритмы расчетаставокНДПИ,установленныесовременнойроссийскойсистемойналогообложения, при добыче нефти, природного газа и стабильного газовогоконденсата, модель расчета ставок НДПИ для всех видов углеводородного сырьяможет быть представлена следующими формулами: = × × × × (14) = × 2 × 3 × … × (15)TA – сумма НДПИ;TB – налоговая база по НДПИ;BTR – базовая величина, используемая для расчета ставки НДПИ;Р - показатель, учитывающий необходимый уровень рентабельности;Kp – показатель, учитывающий уровень цен на добываемое углеводородное сырье;Кес – показатель, учитывающий условия добычи;К1 К2 К3 …. Кn – показатели, учитывающие изменения фактора, который влияет на условиядобычи.Элементы, необходимые для расчета единой ставки, могут быть определеныс учетом положений современной российской системы налогообложения.Специфическая ставка НДПИ, используемая при расчете налога, обеспечиваетнеобходимый уровень фискальных изъятий.
Коэффициент, учитывающий уровеньцен на добываемое углеводородное сырье, обеспечивает прогрессивный ростставки НДПИ с ростом мировых цен на соответствующий вид углеводородногосырья. Установленные современной российской системой налогообложенияпонижающие коэффициенты обеспечивают учет условий добычи углеводородов.Вместе с тем, как было отмечено в разделе 1.1 диссертационногоисследования,дляобеспечениядифференцированногоналогообложения,учитывающего факторы, влияющие на величину горной ренты, котораяобразуется при добыче углеводородов, следует также определять необходимыйуровень рентабельности, что может быть достигнуто в случае примененияпонижающегокоэффициента,учитывающегоминимальныйуровеньрентабельности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
