Диссертация (1152603), страница 23
Текст из файла (страница 23)
2014 г. и в 1кв. 2015 г.Данные Федерального казначейства [Электронный ресурс] // Официальный сайт Казначейства России. – 2015. –Режим доступа: http://www.roskazna.ru/ (дата обращения: 17.08.2015).83123Таким образом, реализация мер налогового маневра положительноотразилась на российской нефтепереработке. Вместе с тем значительную роль вувеличении рентабельности российских НПЗ также сыграло снижение цен нанефть начиная с декабря 2014 г.Увеличение себестоимости добычи, связанная с ростом НДПИ, безусловнонегативно влияет на инвестиционные программы нефтегазовых компаний в частиразработки новых месторождений углеводородного сырья. Смещение налоговойнагрузки на добывающую отрасль не решает проблем современной российскойсистемыналогообложениядобычиуглеводородногосырья.Наоборот,предлагаемые изменения увеличивают затраты нефтегазовых компаний иуменьшают количество месторождений углеводородного сырья, разработкакоторых является рентабельной.
Таким образом, дальнейшее увеличениеналоговой нагрузки на добывающие предприятия в результате отказа от взиманиявывознойтаможеннойпошлиныприведетксущественномуснижениюинвестиционной активности нефтегазовых компаний при разработке новыхместорождений с особыми условиями добычи. Вывозные таможенные пошлинынеобходимо сохранить на текущем уровне по следующим причинам.1.При помощи вывозных таможенных пошлин обеспечивается изъятиегосударством разницы между более высокой экспортной ценой реализации нефтии ценой реализации нефти на внутреннее потребление.2.Системавывозныхтаможенныхпошлиносуществляетсубсидирование российской нефтепереработки, устанавливая более низкую ценунефти (т.е. уменьшается себестоимость) для российских нефтепереработчиков. Врезультате сдерживается рост цен на нефтепродукты внутри страны иобеспечивается накопление средств на модернизацию российских НПЗ.3.Вывозныетаможенныепошлиныпозволяютгосударствурегулировать номенклатуру и объем экспортируемых нефтепродуктов.4.вывозныхДальнейшее увеличение ставки НДПИ с полным отказом от взиманиятаможенныхпошлиннегативноскажетсянаинвестиционныхпрограммах российских нефтегазовых компаний, что может привести к124сокращению налогооблагаемой базы по НДПИ и уменьшению поступлений вбюджет.Особый льготный режим налогообложения установлен при добычеуглеводородов на морских месторождениях, разработка которых начнется с1 января 2016 г.
НДПИ при добыче на таких месторождениях взимается поадвалорной ставке. По сравнению с обложением НДПИ по специфической ставкевзимание НДПИ по адвалорной ставке позволяет полнее учитывать условияразработкиместорождения.Так,посколькуналоговойбазойприналогообложении добычи по адвалорной ставке является стоимость реализацииуглеводородного сырья в момент реализации (например, на узле учета нефти/природного газа на месторождении или пункте сдачи нефти/ природного газа вмагистральные трубопроводы), при налогообложении учитываются различия втранспортных затратах нефтегазовых компаний, обусловленные географическимрасположением месторождений (стоимость транспортировки по промысловымнефтепроводам).
Кроме того, цена реализации добытых углеводородов такжеучитывает качество добываемого углеводородного сырья (вязкость, сернистость,обводненность, наличие примесей). Таким образом, адвалорная ставка НДПИпозволяет учитывать различия, связанные с транспортировкой и качеством, безприменения соответствующих понижающих коэффициентов. Вместе с темпереход на налогообложение по адвалорной ставке имеет ряд недостатков. Наоснованииисследованиязарубежногоопытаналогообложениядобычиуглеводородного сырья установлено, что средний уровень ставки роялтисоставляет 15%-20%. Применение адвалорной ставки по НДПИ в размере 15%20% ведет к уменьшению поступлений НДПИ (в настоящее время величинаНДПИ составляет 35%-50%84 от стоимости нефти в зависимости от уровнямировых цен на нефть). По данным ФНС,85 в 2014 г. сумма НДПИ по нефти,подлежащая уплате в бюджет, составила 2 145 961 млн.
рублей. При этом среднийПриложение 4.Отчет по форме 1-НОМ на 01.01.2015 [Электронный ресурс] // Официальный сайт компании ФНС России. –2015. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn68/related_activities/statistics_and_analytics/forms/4789133/ (датаобращения: 17.08.2015).8485125уровень мировых цен марки «Юралс» составил 97,64 долл. США за баррель, асредний курс рубля к долл. США – 38,39. Согласно данным Минэнерго России, в2014 г. на территории России было добыто 526 млн. тонн нефти. Таким образом, вслучае применения адвалорной ставки НДПИ, равной, например, 20%,поступления в российский бюджет составят 985 829 млн. рублей, что на 54%меньше уровня текущих поступлений.
В случае применения налоговых льготсумма поступлений будет еще меньше. С другой стороны, единая адвалорнаяставка в размере 50% существенно увеличит налоговую нагрузку в периодынизких цен на нефть.Вместе с тем, поскольку современный механизм расчета НДПИ учитываетзначения мировых цен на нефть при определении налоговой ставки, адвалорнаяставка НДПИ также может изменять свои значения в зависимости от мировых ценна нефть (табл. 41).Таблица 41 - Предполагаемые значения адвалорной ставки НДПИСоотношениеЦена нефти за баррельПредполагаемаядействующей(долл. США)адвалорная ставка, %специфической ставкиНДПИ к цене нефти, %1234035,0345037,5406040,0447042,5478045,0499047,55110050,05311052,55412055,055Источник: расчеты автора.Однако использование изменяющейся адвалорной ставки НДПИ лишьотчасти решает проблемы современной российской системы налогообложения.Адвалорная ставка учитывает только различия, которые связаны со стоимостьютранспортировки такого сырья, а также его качеством.
Вместе с тем обложениедобычи углеводородов по адвалорной ставке имеет следующие недостатки.1261.Необеспечиваетсяучетусловийдляразработкиновыхместорождений с особыми условиями добычи, поскольку не учитываетсярентабельность разработки месторождения. По этим причинам налоговыесистемыиностранныхгосударств,добычауглеводородоввкоторыхосуществляется на морских месторождениях (Норвегия, Великобритания),отказалисьотпрактикиналогообложенияваловогодоходавпользуналогообложения прибыли нефтегазовых компаний от добычи и реализацииуглеводородов.2.Не учитывается такие горно-геологические условия разработкиместорождений углеводородного сырья как выработанность месторождения;сложность добычи; толщина пласта; размер месторождения.3.Осуществление налогообложения по адвалорной ставке связано сусложнением налогового администрирования НДПИ по причине возможностиманипулированием налогоплательщиком показателями, влияющими на расчетналоговой базы, при помощи трансфертного ценообразования, что влечет за собойрискинедополучениябюджетныхдоходов.Подтверждениемменьшейфискальной эффективности обложения добычи по адвалорной ставке являетсяотказ от использования адвалорной ставки акцизов по нефти, взимаемых довведения в российскую налоговую систему НДПИ, а также переход в рамкахсовременной системы налогообложения от взимания НДПИ по адвалорной ставкек налогообложению по специфической ставке при добыче природного газа истабильного газового конденсата.
Налогообложение добычи углеводородов поадвалорной ставке на морских месторождения является временной мерой, –данный режим налогообложения действует до 2042 года и направлен на снижениеналоговой нагрузки в первые годы разработки морских месторождений.В результате анализа, проведенного в разделе 2.2. диссертационногоисследования, выявлено, что современная система налогообложения добычиуглеводородного сырья не учитывает все особенности его добычи на разныхтипах месторождений, в результате чего не в полной мере осуществляетсядифференциацияставокНДПИпридобычеуглеводородовнаразных127месторождениях углеводородного сырья. Кроме того, при добыче разных видовуглеводородного сырья (нефти, природного газа и стабильного газовогоконденсата)используютсяразличныефакторыдифференциацииналогообложения добычи.Вместе с тем разработка месторождений различных видов углеводородногосырья осуществляется в одних и тех же горно-геологических и географикоклиматических условиях.
Также по результатам анализа были выявлены различияв уровне налоговой нагрузки при налогообложении добычи нефти и природногогаза. Существующая система предоставления налоговых льгот по НДПИ в видепонижающих коэффициентов, налоговых вычетов, пониженных ставок являетсянепрозрачной, носит адресный характер и часто подвержена изменениям.Указанные недостатки современной российской системы налогообложениямогут быть решены путем формирования единой системы дифференцированногоналогообложения добычи углеводородного сырья, предложенной в разделе 2.2.диссертации. Ключевыми задачами при формировании единого алгоритма расчетаставок НДПИ для всех видов углеводородного сырья являются:1)инвентаризация существующих налоговых льгот и анализ их влиянияна инвестиционную активность компаний;2)обеспечение максимального учета факторов дифференциации добычиуглеводородногосырья(горно-геологические;географико-климатические;экономические);3)недопущение резкого увеличения ставок НДПИ в краткосрочныепериоды (3-5 лет);4)формирование прозрачной системы предоставления льгот;5)выравнивание налоговой нагрузки при добыче разных видовуглеводородного сырья;6)определение наиболее эффективных методов дифференциации НДПИ(пониженные ставки; понижающие коэффициенты; налоговые вычеты);7)обеспечение пропорционального роста ставок НДПИ в случае ростамировых и внутренних цен на соответствующий вид углеводородов;1288)Приувеличение текущего уровня фискальных поступлений в бюджет.этомбылоустановлено,чтомаксимальныйучетфакторовдифференциации при налогообложении добычи углеводородов обеспечивается засчет налогов, взимаемых с прибыли нефтегазовых компаний.
Кроме того,налогообложение прибыли от добычи и реализации углеводородов соответствуетпредложенномувразделе1.1.диссертацииалгоритмурасчетаренты,образующейся при добыче углеводородного сырья.Системыналогообложениядобычиуглеводородов,основанныенаобложении прибыли, имеют следующие преимущества.1)Инвесторы не уплачивают налог до момента полной окупаемостипонесенных затрат. Следовательно, стимулируется привлечение инвестиций вразработку новых месторождений углеводородного сырья.2)Системы налогообложения прибыли позволяют также учитыватьгорно-геологические,разработкигеографико-климатическиеместорожденийуглеводородногоиэкономическиесырьяусловияавтоматическичерезмеханизм учета затрат при расчете налоговой базы.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
