Диссертация (1152603), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Безусловно и в рамках НДПИвозможен учет различий в условиях разработки соответствующих месторожденийпри применении понижающих коэффициентов, однако такая дифференциацияограничена набором факторов дифференциации.3)У нефтегазовых компаний после налогообложения остается прибыльпри разработке любых по степени сложности месторождений, поскольку изъятиюподлежит только часть прибыли от добычи углеводородов. В случае обложениядобычи углеводородов НДПИ возможны ситуации, когда нефтегазовые компаниибудут уплачивать НДПИ даже при наличии убытка по результатам финансовохозяйственной деятельности, поскольку величина НДПИ не зависит от уровнярентабельности.
При этом, поскольку налоговой базой налогов, взимаемых сфинансового результата, является прибыль, изменение рентабельности разработкиместорождения будет влиять на величину налога. При снижении уровня добычина месторождении нефтегазовые компании будут уплачивать меньшую суммуналога с прибыли, поскольку в завершающий период разработки добыча (и,129следовательно, выручка) падает по причине естественного истощения запасов, инефтегазовые компании несут дополнительные затраты по увеличению нефте- игазоотдачи (зарезка боковых стволов, горизонтальное бурение, строительствонагнетательныхскважин),следовательно,уменьшаетсяразмерприбыли.Изменение налоговой нагрузки на разных стадиях разработки месторожденийсоответствует алгоритму расчета величины ренты, образующейся при добычеуглеводородов.4)пониженияПо сравнению с налоговыми льготами по НДПИ в виде обнуления илиставкидляначальногопериодаразработкиместорожденийуглеводородного сырья налогообложение прибыли не форсируют добычу впервые годы разработки месторождений углеводородного сырья с цельюосвобождения от налогообложения максимального объема углеводородов.Форсированная добыча в случае налогообложения прибыли нефтегазовыхкомпаний от добычи углеводородов приведет к более раннему моментуформирования налоговой базы – прибыли от добычи и реализации.
Такимобразом, режим налогообложения, основанный на обложении прибыли, ведет кболее рациональному недропользованию.В России в качестве налога, облагающего прибыль нефтегазовых компанийот добычи углеводородов, планировалось введение налога на дополнительныйдоход (далее – «НДД»). В Государственную думу вносилось два законопроекта,которые предусматривали введение НДД от добычи углеводородного сырья.Согласно проекту Федерального закона № 342373-3, обязанность поисчислению и уплате НДД возникала бы при достижении соотношениянакопленных доходов к накопленным расходам 1,2. При увеличении данногосоотношения ставка НДД также пропорционально возрастала бы с 15% до 60%.Вместе с тем налог, основанный на обложении прибыли нефтегазовых компанийот добычи углеводородов, не был введен.
Введение НДД было преждевременнымпрежде всего по причине отсутствия необходимого уровня контроля со стороныналоговых органов за трансфертным ценообразованием в сделках междудочерними обществами нефтегазовых компаний.130Также в 2014 г. депутатами Думы Ханты-Мансийского Автономного округа– Югры был внесен проект Федерального закона о введении налога на прибыль отреализации добытой нефти.86 Законопроектом предусматривается замена НДПИдля ряда месторождений углеводородного сырья («пилотные месторождения»)налогом на прибыль от реализации добытой нефти по единой фиксированнойставке в размере 60% с ежегодной индексацией капитальных затрат в размере10% в течение 4 лет при расчете налоговой базы.
По нашему мнению,предлагаемому в рассматриваемом законопроекте режиму налогообложенияхарактерны следующие недостатки.1.Планируется, что специальный режим налогообложения будетприменен только для одного вида углеводородного сырья – нефти. При этомнеобходимость применения особого режима налогообложения и в случае добычиприродного газа на нетрадиционных месторождениях подтверждается мировойпрактикой, а также изменениями российского налогового законодательства вчасти усиления дифференциации НДПИ по природному газу и газовомуконденсату, а также обложение их добычи на новых морских месторождениях поадвалорным ставкам.2.Специальный режим налогообложения распространяется только начасть месторождений нефти. При этом выбор таких месторождений необусловлен никакими горно-геологическими или географико-климатическимифакторами, требующими применения данного режима налогообложения.3.Переход к специальному режиму налогообложения, а затем возврат кстандартному режиму налогообложения, осуществляемый на добровольнойоснове, может привести к рискам недополучения доходов бюджетом –нефтегазовые компании будут стремиться применять в различные периодырежим, обеспечивающий наименьшую налоговую нагрузку.Законопроект Думы Ханты-Мансийского автономного округа [Электронный ресурс] // Официальный сайт ДумыХанты-Мансийского автономного округа.
– 2015. – Режим доступа:http://www.dumahmao.ru/povest/povest_3805(1)/23/4.pdf (дата обращения: 17.08.2015)86131Законопроектом не предусмотрены меры налогового контроля,4.позволяющие минимизировать риски бюджетных потерь в случае введенияданного режима налогообложения.Несмотря на то, что специальный режим налогообложения носит5.временныйхарактерираспространяетсянаограниченноеколичествоместорождений, в законопроекте отсутствуют какие-либо переходные положения.Также не проработан вопрос о последующем включении других месторождений впереченьместорождений,накоторыераспространяетсяданныйрежимналогообложения.Введение нового режима налогообложения в российскую налоговуюсистему требует решения вопросов, связанных, в частности, с определениемрыночного уровня цены на реализуемое углеводородное сырье и контролем зауровнемзатратнефтегазовыхкомпанийнаразработкуместорожденийуглеводородного сырья.
Таким образом, необходимым условием введения налогана прибыль нефтегазовых компаний от добычи и реализации углеводородовявляется наличие законодательства о трансфертном ценообразовании, а такженакопленного налоговыми органами практического опыта по его применению.С 2012 года в России вступили в силу новые правила трансфертногоценообразования, которые были разработаны с учетом Рекомендаций ОЭСР потрансфертному ценообразованию. Согласно новым правилам трансфертногоценообразования, контролируемыми стали крупные сделки (более 1 млрд. рублей)между взаимозависимыми российскими компаниями, а также большая частьсделок между российскими и иностранными взаимозависимыми лицами.
Крометого, цены в сделках по реализации на экспорт нефти и нефтепродуктов в адреснезависимых лиц также являются контролируемыми со стороны фискальныхорганов при превышении определенного финансового порога (более 60 млн.рублей). Несмотря на то, что в России по настоящий момент отсутствуетзначительный опыт по налоговому администрированию в области трансфертногоценообразования, большая часть сделок по реализации добытой нефти подлежитконтролю налоговыми органами в рамках соглашений о ценообразовании,132заключенных с добывающими компаниями Группы Роснефть, Газпромнефть,Лукойл.Следовательно, в настоящее время существуют основания к использованиюновогоналоговогорежима,основанногонаналогообложенииприбылинефтегазовых компаний от добычи углеводородов, поскольку у налоговыхорганов появились механизмы осуществления контроля цен во внутригрупповыхсделках.По нашему мнению, не является корректным название налога, взимаемого сприбыли нефтегазовых компаний от добычи углеводородов, как «налог надополнительный доход».
Если исходить из прямого понимания названия налогана дополнительный доход, то данный налог связан с обложением дополнительнополученных доходов от реализации углеводородного сырья. Вместе с темобъектомналогообложенияфинансовыйрезультат«дополнительныхналога(прибыль).доходов»длянадополнительныйКрометого,определениядоходявляетсяналогообложениеналоговойбазытолькоявляетсянекорректным, поскольку для формирования указанных дополнительных доходовдобывающие компании несут соответствующие расходы, которые необходимоучитывать при исчислении налоговой базы.Налог, взимаемый с прибыли нефтегазовых компаний от добычиуглеводородов, имеет следующие специфические особенности:–наличиеспециальныхмеханизмов,индексирующихстоимостькапитальных затрат во времени при расчете налоговой базы;–более высокая ставка налога по сравнению с налогом на прибыль.Данному налогу присущи черты налога на прибыль организаций (объектналогообложения - прибыль; определение суммы налога как произведениеналоговой ставки и налоговой базы), а также специфические особенности,которые применимы к деятельности по добыче и реализации углеводородногосырья (высокая рентабельность, имеющая рентную природу; наличие мерстимулирующего характера для осуществления капитальных инвестиций; учет врасходахотчисленийвспецифическиерезервынавыводактивовиз133эксплуатации).
Предлагаемое название данного налога - «специальный налог наприбыль от добычи углеводородов» (далее – «СНПДУ») отражает данныеособенности.Необходимость использования в названиях указанных налогов понятия«прибыль» также является важным ввиду того, что разрабатывать месторожденияуглеводородов в рамках нового режима налогообложения будут и зарубежныеинвесторы, которые могут уменьшить сумму корпоративного налога на прибыль вюрисдикциях своего резидентства на величину уплаченного налога с прибыли отдобычи углеводородов в соответствии с положениями договоров об избежаниидвойного налогообложения.ОднаковведениеадминистрированиемСНПДУданноготребуетналога:решениязадач,контролемзасвязанныхстрансфертнымценообразованием в сделках между нефтегазовыми компаниями, а такжеконтролем за размером капитальных и операционных затрат.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
