Диссертация (1152603), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Несмотря на то, чтоновыероссийскиеправилатрансфертногоценообразованияпозволяютосуществлять контроль за уровнем цен в большинстве сделок между зависимымикомпаниями ВИНК, первоначальный ежегодный оборот между компаниями,осуществляющими сделки по продаже добытого углеводородного сырья на новомместорождении, может не превысить установленные государством финансовыепороги в размере 1 млрд. рублей. В этой связи целесообразно осуществитьследующие шаги по администрированию СНПДУ.Во-первых, необходимо дополнить первую часть НК РФ положением опризнании сделок контролируемыми, в случае если одна из сторон являетсяплательщиком СНПДУ и доходы (расходы) от таких сделок учитываются приформировании налоговой базы по СНПДУ.
Такие сделки будут признаватьсяконтролируемыми вне зависимости от величины доходов (расходов). При этомсделки признаются контролируемыми даже в случае если компании, междукоторыми совершаются сделки, являются частью одной консолидированнойгруппыналогоплательщиков.Введениеданногоположениядополнитсуществующее положение НК РФ о признании контролируемыми сделками,134предметом которых является добытое полезное ископаемое, облагаемое поадвалорной ставке, совершаемые между участниками консолидированной группыналогоплательщиков.Врезультатеконтролируемымистанутсделкипореализацииуглеводородного сырья, а также сделки, в которых плательщик СНПДУ будетнести расходы. По таким сделкам налогоплательщику необходимо подготовитьдокументацию с обоснованием применяемой цены (рентабельности), котораябудет предоставляться с одновременной подачей декларации по СНПДУ.
Вслучае выявления по итогам налоговой проверки несоответствия уровня цены(рентабельности) в указанных сделках рыночному уровню, налоговые органыбудут корректировать налоговые базы как по налогу на прибыль, так и по налогуна прибыль от добычи углеводородов. Данные меры позволят частично перенестизатраты, связанные с администрированием нового режима налогообложения, наналогоплательщиков, в обязанность которых войдет обоснование рыночногоуровня применяемой им рентабельности или цены.Во-вторых, в связи с тем, что налоговая база по налогам, взимаемым сприбылиотдобычиуглеводородов,непосредственнозависитотсуммучитываемых доходов и расходов налогоплательщика, возможно созданиезакрытого перечня расходов, принимаемых для расчета налогооблагаемой базы.Расходы, не связанные напрямую с добычей углеводородного сырья (например,внереализационные расходы), не будут учитываться при расчете налоговой базы.Другой особенностью налога, взимаемого с прибыли от добычи иреализации углеводородов, является то, что налогоплательщики такого налога,формальнособлюдаяправилатрансфертногоценообразования,могут«искусственно» завышать свои расходы для уменьшения налоговой базы.
Врезультате ежегодный рост расходов, связанных с добычей и реализациейуглеводородного сырья превысит рост добычи, а также рост налоговыхпоступлений. В зарубежной экономической практике данный эффект получилназвание «золочение затрат» (gold plating costs).135Для снижения риска использования российскими налогоплательщикамимеханизма завышения своих расходов возможно введение специальногокоэффициента, определяющего предельную величину расходов, уменьшающихналоговую базу.
Данный коэффициент возможно применять с момента полученияприбыли нефтегазовыми компаниями и при достижении степени выработанностиравной 5%.δ= × − (−1) × − (−1)×(−1), где(17)δ – корректирующий коэффициент;Pn – цена реализации добытых углеводородов в текущем периоде (рублей)Qn – количество реализованных добытых углеводородов в текущем периоде;Q(n-1) – количество реализованных добытых углеводородов в предыдущем периоде;Cn – расходы, связанные с добычей углеводородов в текущем периоде;C(n-1) – расходы, связанные с добычей углеводородов в предыдущем периоде;En – уровень добычи соответствующего вида углеводорода в текущем периоде(тонн/ тыс. м3);E(n-1) – уровень добычи соответствующего вида углеводорода в предыдущем периоде(тонн/ тыс. м3).При падении добычи данный коэффициент принимается равным 1.
Прирасчете налоговой базы произведение данного коэффициента и расходов,связанных с добычей углеводородов, будет формировать предельную величинувычитаемых расходов в случае роста добычи углеводородного сырья. Еслидобыча не началась или снижается, значение данного коэффициента будет равно1. Если значение данного коэффициента превышает 1 (т.е. рост добычипревышает рост прибыли от добычи и реализации углеводородов), то расходыпринимаются для целей расчета налоговой базы в полной мере.
В случае еслизначение коэффициента будет менее 1 (т.е. рост добычи меньше роста прибыли отдобычи и реализации углеводородов), затраты делятся на соответствующеезначение коэффициента и полученная уменьшенная величина затрат принимаетсядля расчета налоговой базы. Таким образом, контроль за величиной расходовнефтегазовых компаний, уменьшающие налоговую базу по СНПДУ, будетосуществляться как с точки зрения соблюдения правил трансфертногоценообразования, так и с точки зрения их экономической обоснованности.136По результатам проведенного анализа предложений по реформированиюроссийской системы налогообложения добычи углеводородного сырья можносделать следующие выводы.Во-первых, поскольку действующая система налогообложения добычиуглеводородов обеспечивает стабильные высокие поступления в бюджет,реформирование современной системы налогообложения добычи углеводородовдолжно осуществляться с учетом сохранения и увеличения уровня фискальныхпоступлений в бюджет в долгосрочной перспективе.Во-вторых, несмотря на положительные аспекты внедрения режиманалогообложения прибыли нефтегазовых компаний от добычи углеводородногосырья, его введение в налоговую систему сопряжено с рисками, связанными сосложностью его администрирования и бюджетными потерями.
Несмотря на то,что в настоящее время в России вступили в силу правила трансфертногоценообразования, основанные на Рекомендациях ОЭСР, существенной проблемойявляется отсутствие накопленного практического опыта налоговыми органами поконтролю за рыночным уровнем цен в сделках нефтегазовых компаний.С учетом вышеизложенного дальнейшее развитие российской системыналогообложения добычи углеводородного сырья должно идти по следующимнаправлениям.Встабилизироваласьосуществлятьсяотношенииилиприместорождений,находитсяпомощинаНДПИ.пике,Придобычананалогообложениеэтомдлякоторыхдолжнообеспечениядифференцированного налогообложения на таких месторождениях целесообразноосуществить трансформацию имеющихся способов дифференциации с переходомк единой модели дифференциации ставок НДПИ для всех видов углеводородногосырья.
По причине того, что современная российская система налогообложенияне позволяет осуществлять рентабельную разработку новых месторождений сособыми условиями добычи, для их освоения целесообразно перейти наналогообложение прибыли от добычи углеводородов. Кроме того, данный режимналогообложения будет стимулировать осуществление капитальных вложений,которыенеобходимыдляразработкишельфовыхместорожденийи137месторождений,расположенныхнатруднодоступныхтерриториях.Одновременное использование двух режимов налогообложения для разных типовместорождений соответствует мировой практике налогообложения добычиуглеводородного сырья (Великобритания, Казахстан), а также позволяетосуществить постепенный переход к системе налогообложения, основанной наобложенииприбыли,уменьшаярискивыпадениядоходов бюджета отнефтегазовых поступлений в первоначальный период введения нового режиманалогообложения.3.2.
Предложения по усилению дифференциации ставок НДПИСовершенствование методов дифференциации ставок НДПИ при добычеуглеводородов должно базироваться на формировании единого для всех видовуглеводородногосырьяалгоритмадифференциацииставокНДПИсодновременным увеличением факторов дифференциации с целью обеспеченияболее полного учета условий разработки разных месторождений.
Современнаяроссийская система налогообложения осуществляет дифференциацию ставокНДПИ посредством применения понижающих коэффициентов к базовой ставке,налоговых вычетов и установления дифференцированной адвалорной ставкиНДПИ при добыче на новых морских месторождениях. При этом наибольшееколичество факторов дифференциации учитывается при помощи понижающихкоэффициентов. Налоговые вычеты и пониженные адвалорные ставки являютсядополнительными мерами, направленными на обеспечение необходимого уровнярентабельности определенных категорий месторождений.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
