Диссертация (1152603), страница 29
Текст из файла (страница 29)
В результате у нефтегазовых компанийвысвободятся денежные средства в размере до 60% от величины расходов нагеологоразведочные работы, что стимулирует осуществление таких работ, а такжепозволяет использовать высвобожденные средства для последующих инвестицийв капитальные вложения и осуществление ГРР. 90Налоговым периодом будет являться календарный год. Отчетнымипериодами по СНПДУ являются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.По результатам анализа зарубежной практики выявлено, что налоговаяставка СНПДУ может быть прогрессивной или фиксированной.
Рассмотримуказанные варианты.Вариант 1. Налоговая ставка СНПДУ будет являться прогрессивной.В проекте Федерального закона N 342373-3 была предложена прогрессивнаязависимость размера ставки НДД от уровня накопленной доходности (табл. 48).Вместе с тем наличие нескольких интервалов может привести к искусственномузавышению налогоплательщиком своих расходов для уменьшения налоговой базыи ставки налога.Нижняя границапоказателя накопленнойдоходности1<111,21,31,41,52Таблица 48 – Ставки НДД91Верхняя границапоказателя накопленнойдоходности211,21,31,41,52>2Ставка НДД, %30152030405060Определяется как произведение итоговой величины индексации (100%) на максимальную ставку СНПДУ (60%).Составлено автором на основе проекта Федерального закона N 342373-3 [Электронный ресурс] // Официальныйсайт компании «КонсультантПлюс».
– 2015. – Режим доступа:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PRJ;n=19164 (дата обращения: 17.08.2015).9091154С целью выработки мер, направленных на предотвращение завышенияналогоплательщиком своих расходов для применения более низкой ставки налога,возможно использовать непрерывную зависимость ставки СНПДУ от величинынакопленной доходности. Вместе с тем, поскольку объектом налогообложенияСНПДУ является прибыль, то для определения ставки СНПДУ целесообразноиспользоватьвместонакопленнойваловойпоказателянакопленнойрентабельностизатрат,доходностикоторыйпоказательопределяетсякакотношение накопленной прибыли к накопленным расходам.
Зависимостьвеличины ставки СНПДУ от величины накопленной валовой рентабельностизатрат может быть представлена следующей формулой.TR =NP, гдеNP + 100%(26)TR – налоговая ставка СНПДУ;NP – показатель накопленной валовой рентабельности затрат.При этом, в случае если накопленная рентабельность будет менее 0%,ставка СНПДУ будет равна 0%.
А в случае если накопленная валоваярентабельность затрат превысит 150%, ставка СНПДУ составит 60%. Посколькудальнейшее увеличение ставки с одновременным использованием налога наприбыль, взимаемого по ставке 20%, повлечет за собой почти полное изъятиеприбыли у нефтегазовых компаний, максимальное значение ставки будетзакреплено на уровне 60%. В табл. 49 отражена зависимость ставки СНПДУ отвеличины накопленной рентабельности.Таблица 49 – Определение ставки СНПДУЗначения показателя накопленнойСтавка СНПДУрентабельности (NP)12менее 0%0%NP0%-150%,NP+100%более 150%60%В результате ставка СНПДУ, рассчитанная по предложенному алгоритму, вцелом соотносится с предложенными ранее ставками в законопроекте по НДД, атакже ставками налога на сверхприбыль в Казахстане (табл.
50).155Значениепоказателянакопленнойдоходности10–11 - 1,21,2 - 1,31,3 - 1,41,4 - 1,51,5 - 1,61,6 - 1,71,7 - 1,81,8 - 1,91,9 – 2,02,0-2,12,1-2,22,2-2,32,3-2,42,4-2,5>2,5Таблица 50 - Соотношение ставок НДД и СНПДУ92Ставка НДД по Ставка налогаЗначениезаконопроекту,напоказателя%сверхприбыльнакопленной(Казахстан), % рентабельности,%2340<0000-20151020-30202030-40303040-50404050-60505060-70506070-8050506080-906090-1005060100-1106060110-1206060120-1306060130-1406060140-1506060>15060СтавкаСНПДУ, %500-1717-2323-2929-3333-3838-4141-4444-4747-5050-5252-5555-5757-5858-6060Таким образом, при применении варианта 1 ставка СНПДУ будетизменяться от 0% до 60%. Несмотря на то, что предложенная более плавная шкалаСНПДУвменьшейстепенистимулируетискусственноезавышениеналогоплательщиками расходов для применения более низкой ставки налога, попричине отсутствия пороговых значений изменения ставки, возможностьманипулирования налоговой ставкой сохраняется.Вариант 2.
Ставка СНПДУ будет фиксированной и единой для всех видовуглеводородного сырья.При определении размера фиксированной ставки СНПДУ необходимоучитывать уровень ставок, установленных в странах, облагающих добычуСоставлено автором на основе данных Global Oil and Gas Tax Guide 2015. Ernst & Young, 2015. [Электронныйресурс] // Официальный сайт компании Ernst&Young. – 2015.
– Режим доступа:http://www.ey.com/GL/en/Industries/Oil---Gas/Global-oil-and-gas-tax-guide-2015 (дата обращения: 17.08.2015).92156углеводородов только при помощи налогообложения прибыли. По результатаманализа законодательства указанных стран определено, что совокупная ставкауказанных налогов составляет от 70 до 83% (таблица 51).Таблица 51 – Ставки специального налога на прибыль от добычи углеводородов взарубежных странах, %93СтранаНорвегия ВеликобританияАвстралияДанияВенесуэла123456Ставкаспециального5150405250налогаСтавкакорпоративного2730302533,30налогаСовокупная7880707783ставкаПосколькуприведеннаявтабл.51величинасовокупнойставкипредставляет собой сумму ставок стандартного корпоративного налога наприбыль и специального налога на прибыль, взимаемого в случае добычиуглеводородов, то для определения размера возможной ставки СНПДУ вычтем изполучившейся совокупной ставки стандартную ставку налога на прибыль, равную20%.
В результате размер ставок в анализируемой выборке варьируется от 50% до63%. С целью определения наиболее оптимального размера налоговой ставки поСНПДУ проанализируем следующие варианты:Вариант 1 - 57% (нижнеквартильное значение);Вариант 2 - 58% (медианное значение);Вариант 3 - 60% (верхнеквартильное значение).Поскольку после налогообложения прибыли нефтегазовых компаний отдобычи и реализации углеводородов у компаний должна сохраняться прибыль,также при определении ставки СНПДУ необходимо учитывать минимальныйуровень рентабельности.
В качестве такого значения возможно использоватьсяминимальное значение рентабельности, установленное в СРП «Сахалин-2» иравное17,5%(придостиженииуказанногозначенияосуществляетсяСоставлено автором на основе данных Global Oil and Gas Tax Guide 2015. Ernst & Young, 2015. [Электронныйресурс] // Официальный сайт компании Ernst&Young. – 2015. – Режим доступа:http://www.ey.com/GL/en/Industries/Oil---Gas/Global-oil-and-gas-tax-guide-2015 (дата обращения: 17.08.2015).93157распределениеликвиднойпродукциимеждукомпанией-операторомигосударством).
Кроме того, необходимо принимать во внимание, что частьрасходов не может быть принята при расчете налоговой базы (ввиду характерарасходов,установленныхпределовпосуммеихпринятия;отсутствиядокументального подтверждения и др.). Величина таких непринимаемых дляцелей налогообложения прибыли расходов обычно составляет около 5%.
Врезультате вышеизложенного эффективные ставки94 налога на прибыль и СНПДУбудут выше установленных значений (табл. 52).Таблица 52 – Варианты номинальных и эффективных ставок налога на прибыль иСНПДУ, %Вариант1Вариант 1Вариант 2Вариант 3Номинальная ставкаЭффективная ставкаНалог наприбыль3202020Налог наприбыль4212121СНПДУ3575860СНПДУМинимальныйуровеньрентабельностиСоотнош.с величинойприбыли5606163617,517,517,5798,499,4101,5Источник: составлено автором.По результатам проведенного анализа, представленным на рис.
24, видно,что ставка СНПДУ, равная 60%, не позволяет оставлять компаниям необходимыйминимальный размер рентабельности. Таким образом, ставка СНПДУ не должнабыть более 58%.Вариант 3Вариант 2Вариант 10%20%Реальная ставка налога на прибыль40%60%Реальная ставка СНПДУ80%100%120%Минимальный уровень рентабельностиРисунок 24 – Сравнение вариантов применения различных ставок СНПДУОпределяемая как соотношение фактической суммы исчисленного и уплаченного налога к величинефактической прибыли.94158Сумма специального налога с прибыли от добычи углеводородовопределяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы.
В течение отчетного периода налогоплательщики также исчисляют иуплачивают сумму ежемесячного авансового платежа. Размер авансового платежаопределяется как 1/3 от суммы СНПДУ, уплаченного в предыдущем квартале. Поитогам отчетного (налогового периода) осуществляется корректировка суммыСНПДУ, которая подлежит уплате в бюджет, и суммы ранее уплаченныхавансовых платежей по СНПДУ.СНПДУ подлежит уплате в бюджет не позднее 28-го января года,следующего за прошедшим налоговым периодом. При этом ежемесячныеавансовыеплатежи,подлежащиеуплатевтечениеотчетногопериода,уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев,следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики СНПДУобязаны предоставлять декларации по истечении каждого отчетного и налоговогопериода в налоговые органы по месту своего учета.Каковыпоследствиявведениявроссийскуюналоговуюсистемуспециального налога на прибыль от добычи углеводородного сырья? Для ответана данный вопрос смоделируем налогообложение добычи в рамках современнойсистемы налогообложения и предлагаемого режима налогообложения прибыли отдобычи углеводородного сырья.Дляоценкифискальногоэффектаразработаныдвемоделиналогообложения добычи углеводородного сырья: на месторождении природногогаза,расположенномвСаратовскойобласти,иместорождениинефти,расположенном в Красноярском крае. Моделирование налогообложения добычистабильного газового конденсата отдельно не осуществляется по причиненебольшого объема его добычи (менее 3% от ежегодного объема добычи нефти),а также принимая во внимание то, что добыча стабильного газового конденсатаобычно осуществляется одновременного с добычей нефти или природного газа.При этом зачастую добытый стабильный газовый конденсат смешивается с159добытой нефтью для осуществления их дальнейшей совместной транспортировкипо единому нефтепроводу.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
