Диссертация (1152603), страница 31
Текст из файла (страница 31)
Таким образом, обеспечивается более рациональноенедропользование.Учитываяисключительнуюважностьнефтегазовойотраслидляроссийского бюджета, первоначально для анализа стимулирующего эффекта отвнедрения в российскую систему налогообложения нового режима необходимоосуществить практическую реализацию данного режима налогообложения напилотных месторождениях. Такими месторождениями могут по согласованию снефтегазовыми компаниями и профильными министерствами (Минфин России,Минэнерго России) стать несколько новых месторождений, добыча на которыхсопряжена с трудностями и которые расположены в сложных географикоклиматических условиях, например, морские месторождения на континентальномшельфевАрктике.Вслучаеуспешнойреализацииновогорежиманалогообложения на пилотных месторождениях он может быть распространен навсе новые месторождения углеводородного сырья, эксплуатация которых не быланачата до введения нового налога.
Кроме того, поскольку ставка СНПДУ независит от уровня накопленной рентабельности или соотношения накопленных166доходов и расходов, в случае успешной апробации СНПДУ на новыхместорождениях его возможно также применять и на месторождениях с высокойстепенью выработанности для стимулирования их более полной разработки.167ЗАКЛЮЧЕНИЕВрезультатепроведенногодиссертационногоисследованиясформулированы следующие выводы и предложения.1.Ключевым понятием при налогообложении добычи углеводородногосырья является понятие ренты.
Определение размера ренты и факторов,определяющих ее величину, является необходимым условием для формированиядифференцированной системы налогообложения. Определение размера горнойренты должно осуществляться за весь период разработки месторожденияуглеводородного сырья, включая период вывода объектов, используемых придобыче углеводородов, из эксплуатации. При этом, поскольку в начальной изавершающей стадии разработки месторождения углеводородного сырья размерренты меньше, чем в период стабилизации добычи, система налогообложениядолжна обеспечивать разный уровень налоговой нагрузки исходя из стадийразработки месторождения. Так как размер ренты при добыче углеводородовзависит от уровня цен на углеводородное сырье; условий разработкиместорождений углеводородного сырья, различия которых отражаются ввеличинерасходовдобывающейкомпании,иуровнярентабельностинефтегазовых компаний, то система налогообложения должна учитывать данныефакторы.
Учет данных факторов может быть обеспечен за счет измененияналоговой ставки в системах, основанных на обложении валового дохода, или прирасчете налоговой базы в системах, основанных на обложении прибыли отдобычи и реализации углеводородов.2.Выборметодадифференциацииналогообложениядобычиуглеводородов зависит от объекта налогообложения. Наиболее полно факторыдифференциации учитываются в системах налогообложения, основанных наобложении прибыли от добычи и реализации углеводородного сырья, посколькуналоги с прибыли от добычи и реализации углеводородов позволяютавтоматически учитывать различия в условиях разработки месторождений приопределении размера фискальных изъятий за счет схожести алгоритма расчета168таких налогов с алгоритмом расчета горной ренты, образующейся при добычеуглеводородного сырья.
При этом налоговое администрирование системналогообложения, основанных на обложении прибыли, сложнее и требуетналичия развитого законодательства в области трансфертного ценообразования.3.По результатам изучения зарубежного опыта налогообложениядобычи углеводородного сырья на месторождениях, расположенных в схожих сРоссией географико-климатических условиях, была выявлена трансформацияобъектаналогообложенияиметодадифференциацииприразработкеместорождений с особыми условиями добычи (новые месторождения иместорождения с нетрадиционными запасами), которая заключается в переходе отналогообложения валового дохода к налогообложению прибыли от добычи иреализации углеводородов.
Переход к налогообложению прибыли от добычиуглеводородовванализируемыхстранахобусловлентем,чтосистеманалогообложения, основанная на обложении валового дохода, не позволяет учестьфакторы, влияющие на размер ренты, которая образуется при добычеуглеводородного сырья, при установлении размера налоговых изъятий придобыче углеводородов на месторождениях с особыми условиями добычи и,следовательно, не позволяет осуществить рентабельную разработку такихместорождений.4.Налогообложение добычи углеводородов в России осуществляетсяпри помощи НДПИ, который взимается с количества добытых углеводородов.
Втечение последних лет произошла трансформация расчета ставок НДПИ, котораявыразилась в усилении дифференциации ставок в зависимости от условийразработки месторождений. Вместе с тем единый подход к обеспечениюдифференцированного налогообложения добычи на разных месторожденияхотсутствует. Дифференциация ставок НДПИ осуществляется обособленно дляразных видов углеводородного сырья при помощи несвязанных между собой,иногда дублирующих друг друга способов (пониженные адвалорные ставки;понижающие коэффициенты; налоговые вычеты). В результате современнаядифференциация ставок НДПИ при добыче разных видов углеводородного сырья169приводит к увеличению налоговой нагрузки на «новых» и выработанныхместорождениях и в недостаточной степени облагает разработку месторождений,добыча на которых стабилизировалась.
Также характерной особенностьюявляется неравная налоговая нагрузка при добыче разных видов углеводородов.Однако в результате установления схожих формульных алгоритмовдифференциации ставок НДПИ при добыче нефти, природного газа и стабильногогазового конденсата существуют предпосылки для установления единой системыдифференциации ставок НДПИ, обеспечивающей максимальный учет условийразработки месторождений углеводородного сырья.5.Современнаяроссийскаясистеманалогообложениядобычиуглеводородного сырья положительно зарекомендовала себя с фискальнойстороны. В этой связи необходимо сохранить налогообложение, основанное навзимании НДПИ для месторождений, добыча на которых стабилизировалась, сцелью поддержания существующего уровня фискальных поступлений от отрасли.Для обеспечения дифференцированного налогообложения добычи на такихместорождениях для всех видов углеводородного сырья необходимо создатьединый алгоритм расчета ставки НДПИ с целью формирования единой системыучета условий добычи углеводородного сырья в долгосрочной перспективе.Ключевыми задачами при формировании единого алгоритма расчета ставокНДПИ для всех видов углеводородного сырья являются:инвентаризация существующих налоговых льгот и анализ их влиянияна инвестиционную активность компаний;обеспечение максимального учета факторов дифференциации добычиуглеводородногосырья(горно-геологические;географико-климатические;экономические);недопущение резкого увеличения ставок НДПИ в краткосрочныепериоды;формированиеединойсистемыпредоставленияльгот,устанавливающей льготное налогообложение с учетом особенностей добычи ирасположения месторождения, а не индивидуально исходя из потребностей170определенногопроектаилиэкономическихпоказателейопределеннойнефтегазовой компании.Создание единого алгоритма расчета ставок НДПИ для всех видовуглеводородного сырья должно быть осуществлено с учетом факторов, влияющихна размер ренты, образующейся при добыче углеводородов и включающейбазовую величину, обеспечивающую необходимый уровень рентабельности;коэффициенты,углеводородов,учитывающиеиуровенькоэффициенты,ценнасоответствующийучитывающиеусловиявиддобычи.Совершенствование дифференциации ставок НДПИ может быть осуществленопосредством замены адвалорных ставок и налоговых вычетов соответствующимипонижающими коэффициентами; введения новых понижающих коэффициентов,учитывающих уровень инфляции и условия добычи на морских месторождениях.6.Для успешной разработки месторождений в труднодоступныхрегионах система налогообложения должна учитывать условия добычи на них иобеспечивать рентабельную разработку.
Ввод в эксплуатацию и разработкаместорождений с особыми условиями добычи возможны только в случаеустановления режима налогообложения, основанного на обложения прибылинефтегазовых компаний от добычи и реализации углеводородного сырья, либо врамках режима налогообложения, основанного на обложении валового дохода, сосвобождениемотналогообложениявтечениепервыхлетразработкиместорождения. При этом освобождение добычи от налогообложения в первыегоды разработки сопряжено со следующими рисками. Во-первых, освобождениеот налогообложения в первые периоды разработки месторождения может несоотноситься с реальной ситуацией, поскольку расчет периода действия льготосуществляется исходя из плановых значений.
В результате может возникнутьситуация, при которой даже при высокой рентабельности компания можетприменять льготы. Во-вторых, дальнейшая разработка месторождений с особымиусловиями добычи также может потребовать предоставления налоговых льгот(например, месторождения сланцевой нефти в США).171Следовательно,налогообложениедобычиуглеводородовнаместорождениях с особыми условиями целесообразно осуществлять при помощиспециального налога на прибыль от добычи и реализации углеводородов.7. Налогообложение прибыли нефтегазовых компаний от добычи иреализации углеводородов может быть основано на взимании специальногоналога на прибыль от добычи углеводородов по прогрессивной (от 0% до 60%)или фиксированной ставке равной 58%. Данный налог будет взиматься вместоНДПИ на месторождениях, степень выработанности запасов которых посостоянию на 01.01.2017 года не превысила 1%.Объектомналогообложениябудетявлятьсяприбыльнефтегазовыхкомпаний от добычи углеводородного сырья на месторождениях, котораяопределяетсякакуглеводородногоразницасырьяимеждудоходамиоперационнымииотреализациикапитальнымидобытогорасходами,связанными с добычей углеводородного сырья.Налоговой базой будет являться денежное выражение прибыли от добычи иреализации углеводородов с учетом следующих особенностей:доходы, используемые при расчете налоговой базы, не должны бытьниже вменённого дохода, определенного исходя из расчетных цен реализацииуглеводородов, публикуемых ФНС;в ситуациях, когда добытые углеводороды не реализуются, аперерабатываются по давальческой схеме, при расчете налоговой базы будетиспользоваться вменённый доход, определенного исходя из расчетных ценреализации углеводородов, публикуемых ФНС;СНПДУ,расходы, учитываемые для целей определения налоговой базы побудутопределяющегоприниматьсяпредельныйсучетомуровенькорректирующегорасходов,коэффициента,принимаемыхдляцелейналогообложения;капитальные расходы учитываются единовременно по мере ихосуществления;172длястимулированияосуществлениягеологоразведочныхработвеличина расходов на геологоразведку, учитываемых при расчете налоговой базыпо СНПДУ, будет приниматься с коэффициентом 2.Сумма специального налога с прибыли от добычи углеводородовопределяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы.
В течение отчетного периода налогоплательщики также исчисляют иуплачивают суммы ежемесячных авансовых платежей.Размер авансового платежа в отношении первых двух месяцев каждогоквартала определяется как 1/3 (одна третья) от суммы СНПДУ, уплаченного впредыдущем квартале. По итогам отчетного (налогового периода) осуществляетсякорректировка суммы СНПДУ, которая подлежит уплате в бюджет, и суммыранее уплаченных авансовых платежей по СНПДУ.По результатам анализа были выявлены следующие преимуществавзимания СНПДУ по фиксированной ставке:единая ставка по сравнению с изменяющейся ставкой позволяетизбежать манипулирования налогоплательщиком величиной расходов дляприменения более низкой ставки налога;государство начинает получать налоговые доходы в более ранниепериоды разработки месторождения;стимулируется осуществление дополнительных инвестиций и болееполная выработка запасов ввиду наличия особого механизма индексациикапитальных затрат при расчете налоговой базы.На основании проведенного математического моделирования установлено,что в случае обложения добычи углеводородов СНПДУ по фиксированной ставкефискальные поступления, получаемые государством, превышают совокупныефискальные поступления от обложения деятельности нефтегазовых компанийНДПИ и налогом на прибыль.Учитываяисключительнуюважностьнефтегазовойотраслидляроссийского бюджета апробацию нового налога следует осуществить вотношении нескольких месторождений.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
