Диссертация (1152603), страница 28
Текст из файла (страница 28)
В соответствии снашим расчетом в настоящее время налоговые вычеты по НДПИ составляютоколо 13% и 4% общей суммы НДПИ, уплачиваемой этими компаниями (табл.46).Таблица 46 - Соотношение налогового вычета к общей сумме НДПИ88Наименованиекомпании1ОАО«Татнефть»ОАО «НК«Башнефть»88ВычетНДПИ заналоговыйпериод,млрд. руб.21,214Вычет НДПИзакалендарныйгод,млрд. руб.313,428Сумма НДПИ,уплаченная вбюджет за 2013г.,млрд. руб.4103Соотношениеналогового вычета кобщей сумме НДПИ,%0,19352,322614,22513Составлено автором по данным финансовой отчетности компаний ОАО «НК «Башнефть» и ОАО «Татнефть»[Электронный ресурс] // Официальный сайт компаний ОАО «НК «Башнефть» и ОАО «Татнефть». – 2015.
– Режимдоступа: http://www.bashneft.ru/shareholders_and_investors/finance-results/ , http://www.tatneft.ru/aktsioneram-iinvestoram/otchetnost-po-rsbu/?lang=ru (дата обращения: 17.08.2015).148Размер коэффициента для указанных компаний может быть установлен вразмере 0,87 и 0,95, поскольку предоставляемый в настоящее время налоговыйвычет по НДПИ составляет 4,22% и 13% от суммы уплачиваемого НДПИ этимикомпаниями (в результате нефтегазовые компании, к которым применим данныйвычет, уплачивают 87% - 95% от полной суммы НДПИ).В результате формула расчета мультипликационного коэффициента длявсех видов углеводородного сырья будет иметь следующий вид:нг = в × з × дв × кан × г × нв × ш × × , где(23)Kв – коэффициент, учитывающий степень выработанность;Кз – коэффициент, учитывающий размер запасов;Кдв - коэффициент выработанности по конкретной залежи углеводородного сырья;Ккан – коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства углеводородногосырья.Кг – коэффициент, характеризующий территорию участка недр с учетом размеровместорождения;Кнв - коэффициент, характеризующий добычу нефти на определенных месторождениях вТатарстане и БашкирииКш – коэффициент, характеризующий добычу углеводородного сырья на морском илишельфовом месторождении.КD – коэффициент, характеризующий глубину расположения морского месторожденияуглеводородного сырья;КL - коэффициент, характеризующий расстояние морского месторождения до суши.Алгоритм расчета коэффициентов, учитываемых при расчете ставки НДПИпо углеводородному сырью, приведен в Приложении 5.Врезультатепредлагаемыхизмененийналоговаянагрузканаместорождениях, добыча на которых стабилизировалась, не будет существенноотличаться от налоговой нагрузки на компании, осуществляющие разработкуновых или выработанных месторождений, как это имеет место в настоящее время(табл.
47).Таблица 47 - Сравнение величины ставки НДПИ в рамках современной системыналогообложения и с учетом предлагаемых измененийНефть ПриродныйГазовыйгазконденсат1Современный режим налогообложения (безльгот), рублей за 1 тонну (1000 м3)Предлагаемый режим налогообложения (безльгот), рублей за 1 тонну (1000 м3)Соотношение ставок предлагаемого режима27 300373544 8518 0008254 500109,5112,292,71491к современному режиму (без льгот), %Современный режим налогообложения (льготадля выработанных месторождений), рублей за 1тонну (1000 м3)Предлагаемый режим налогообложения (льготадля выработанных месторождений), рублей за 1тонну (1000 м3)Соотношение ставок предлагаемого режимак современному режиму (льгота повыработанности), %Источник: расчеты автора.НефтьПриродныйгазГазовыйконденсат2344 3454703 1042 400528288055,2112,292,7Усиление дифференциации НДПИ выразится в установлении механизмадифференцированного налогообложения, который будет учитывать особенностиразработки разных типов месторождений.
Предложенные изменения позволятувеличить инвестиционную привлекательность российской нефтегазовой отраслипо причине предсказуемости изменений законодательства в долгосрочнойперспективе. Предлагаемые изменения будут способствовать формированиюединого для всех видов углеводородного сырья алгоритма расчета ставки НДПИ,который будет обладать единой методикой расчета и учитывать максимальноеколичество факторов дифференциации, характерных для добычи углеводородногосырья в России.3.3.
Разработка элементов специального налога с прибыли нефтегазовыхкомпаний от добычи и реализации углеводородовДля анализа последствий введения в российскую налоговую системуспециального налога на прибыль от добычи углеводородов (СНПДУ) определимэлементы данного налога, а также сравним уровень поступлений с действующимрежимом налогообложения.Налогоплательщиками СНПДУ будут являться организации, имеющиеустановленные законодательством о недропользовании лицензии на разработкуместорождений углеводородного сырья.Объектомналогообложениябудетявлятьсяприбыльнефтегазовыхкомпаний от добычи углеводородного сырья на определенной категории150месторождений.
При этом при определении периметра месторождений, вотношении которых будет применяться новый режим налогообложения,необходимоучитывать,чтонаместорождениях,добычанакоторыхстабилизировалась, отсутствуют необходимые условия для применения налога,взимаемого с прибыли нефтегазовых компаний от добычи углеводородов.
Вчастности, поскольку добыча углеводородов на крупных месторожденияхначалась еще в СССР89, обеспечение учета полученных доходов и понесенныхрасходовсмоментаначаларазработкиместорожденияявляетсятруднореализуемым. Поскольку на месторождениях, добыча на которыхстабилизировалась, большая часть капитальных инвестиций уже осуществлена,меры по налоговому стимулированию первоначальных инвестиций на указанныхместорожденияхнеактуальны.Приэтомпосколькунабольшейчастиразведанных месторождений, добыча на которых еще не начата, лицензии надобычу нефти и природного газа уже выданы, распространение действия новогорежима налогообложения только на месторождения, на которые лицензии еще невыданы, существенно ограничит перечень месторождений, в отношении которыхможно использовать новый режим налогообложения. Таким образом, по аналогиис существующими в современной российской налоговой системе параметрамиотнесения месторождений к «новым морским месторождениям» разрабатываемыйрежим налогообложения, основанный на налогообложении прибыли, можноприменить к месторождениям, степень выработанности запасов которых посостоянию на 01.01.2017 года не превысила 1%.
Указанное значение степенивыработанности позволит выделить месторождения, промышленная добыча накоторых еще не началась.Налоговая база определяется как денежное выражение полученной прибылиот добычи и реализации углеводородов, которая рассчитывается как разницамежду полученными доходами от реализации добытого углеводородного сырья иоперационными и капитальными расходами, связанными с добычей. Учетдоходов и расходов должен осуществляться по каждому проекту в отдельности, а89Например, добыча на крупнейшем в России Самотлорском нефтяном месторождении была начата в 1968 г.151также в целом по деятельности, связанной с разработкой новых месторожденийуглеводородного сырья.
Налоговая база определяется нарастающим итогом.В состав доходов, учитываемых при расчете налоговой базы, включаютсядоходы, которые определяются исходя из произведения количества и ценыреализациидобытыхуглеводородов.Приэтомценыуглеводородов,используемые при расчете налоговой базы, не должны быть меньше расчетныхцен. Расчетная цена, используемая для определения предельного минимальногоуровняценыреализациидобытогоприродногогаза,определяетсякаксредневзвешенное значение из средней по Единой системе газоснабжениярасчетной цены на газ, поставляемый на внутренний рынок, и расчетной ценыприродного газа при поставках за пределы СНГ. Расчетная цена, используемаядля определения предельного минимального уровня цены реализации нефти истабильного газового конденсата, определяется по следующим формулам:Црасчет нефть = [Д × (Ц × 7,3 − П ) + Д × (Ц × 7,3 − П )] × − маг ,(24)Црасчет ГК = [Д × (Ц × 8 − П )] × − маг , где(25)Црасчет нефть – расчетная цена реализации нефти;Црасчет ГК– расчетная цена реализации газового конденсата;ДU – доля нефти сорта Urals;ЦU – средняя за истекший налоговый период цена нефти сорта Urals;ПU – ставка вывозной таможенной пошлины на нефть;ДSL – доля нефти сорта Siberian Light;ЦSL – средняя за истекший налоговый период цена нефти сорта Siberian Light;ПSL – ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сорта Siberian Light;P – среднее за истекший налоговый период значение курса доллара США к рублюTмаг – средняя стоимость транспортировки нефти по магистральным трубопроводам доточки fob Приморск и fob Новороссийск.Предложенная формула позволяет учитывать различия в ценах двухнаиболее распространенных сортов российской нефти (Urals и Siberian Light).В целях избежания ухода от налогообложения при расчете налоговой базы вкачестве доходов возможно определять расчетный доход, возникающий вслучаях, когда добытые углеводороды не реализуются, а подлежат переработке надавальческой основе или передаются в рамках подразделений одной компании.
Вэтом случае расчетный доход будет определяться как произведение количества152переданного сырья на расчетную цену, публикуемую ФНС России. При расчетеналоговой базы не будут учитываться доходы, не связанные с деятельностью подобыче углеводородного сырья (доходы от реализации имущества; процентныедоходы; доходы от аренды; полученные дивиденды и прочее).Расходы, учитываемые при определении налоговой базы, определяются впорядке, установленном главой 25 НК РФ с учетом общих правил трансфертногоценообразования, а также с учетом следующих особенностей:–учитываютсятолькорасходы,непосредственносвязанныесреализацией проекта (расходы на разведку, добычу и транспортировку).
Прочиерасходы, не связанные напрямую с деятельностью по добыче углеводородов, неучитываются при расчете налоговой базы;–в целях равномерного признания расходов, связанных с выводомактивов из эксплуатации, восстановлением окружающей среды и возникающих назавершающей стадии проектов, создается резерв под такие расходы. Размеротчислений, учитываемых в качестве расходов для целей расчета налоговой базыпо СНПДУ, будет определяться в каждом налоговом периоде исходя из общейпрогнозируемой суммы расходов на вывод основных средств из эксплуатации.При этом расходы, учитываемые для целей определения налоговой базы поСНПДУ,будутопределяющегоприниматьсяпредельныйсучетомуровенькорректирующегорасходов,коэффициента,принимаемыхдляцелейналогообложения.Вслучаееслипорезультатамдеятельностинаопределенномместорождении у добывающей компании будет получен убыток, то его можноперенести на следующие периоды без ограничения по срокам или зачесть противприбыли на других месторождениях, которые также разрабатываются в рамкахнового режима налогообложения прибыли от добычи углеводородов.ПрирасчетеналоговойбазыпоСНПДУдлястимулированияосуществления капитальных вложений расходы на приобретение, сооружение,создание,приобретениеосновныхсредствинематериальных(капитальные расходы) учитываются единовременно по мере понесения.активов153ПриопределенииналоговойбазыпоСНПДУрасходынагеологоразведочные работы учитываются по мере их понесения не зависимо отрезультата с коэффициентом 2,0.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
