Диссертация (1152603), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Наибольшее распространение получила методика расчетаналоговой нагрузки ФНС. Кроме того, данная методика является наиболееудобной для применения на практике, поскольку для расчета используется общаясумма выручки и общая сумма уплаченных налогов, т.е. основывается нафинансовой информации, которая находится в открытом доступе и достоверностькоторой подтверждена аудиторским заключением.
Другие методики определенияналоговойнагрузкитребуютиспользованияприрасчетепоказателей(информация по видам налогов, размер заработной платы), информация окоторых зачастую является конфиденциальной и отсутствует в открытом доступе.В табл. 36 представлены данные о различном уровне налоговой нагрузки напредприятия нефтегазовой отрасли, которая определена по данным финансовойотчетности нефтегазовых компаний за 2010-2014 гг. Незначительное снижениеналоговой нагрузки на некоторые предприятия нефтегазовой сферы в 2012-2014гг. по сравнению с 2010-2011 гг. связано м с уменьшением мировой цены нанефть, которая учитывается при определении налоговых ставок, а такжеэффектом от применения налоговых льгот в виде обнуления ставок НДПИ длячастиместорожденийкоэффициентов.ивведениемдополнительныхпонижающих112Таблица 36 - Налоговая нагрузка по крупнейшим налогоплательщикам нефтегазовогосектора в 2010-2015 гг.
(в % к выручке)Компания2010201120122013201420151234567Группа Газпром нефть393939384435Группа Роснефть475154535345Группа Лукойл292928282521Группа Татнефть566057567765Группа Башнефть414339424537Группа Сургутнефтегаз364140424341Группа Газпром303231213732Группа Новатэк1819161088Источник: Составлено автором на основании данных бухгалтерской (финансовой)отчетности нефтегазовых компаний за 2010-2015 гг.По данным, представленным в табл. 36, наибольшая налоговая нагрузкаприходится на компании Группы Татнефть, Роснефть, Башнефть, которыеобладают самыми старыми ресурсными базами углеводородного сырья в стране.Наиболее низкая налоговая нагрузка характерна для компаний Группы Лукойл иГазпром нефть.
Указанные компании осуществляют добычу углеводородногосырья на месторождениях, добыча на которых стабилизировалась. Такжесравнительно низкий уровень налоговой нагрузки связан с тем, что данныекомпании в меньшем объеме реализуют сырую нефть, а большую часть добытойнефти перерабатывают в нефтепродукты, в результате чего получают большуювыручку от реализации нефтепродуктов, стоимость которых значительно вышестоимости нефти.Результаты расчета налоговой нагрузки по крупнейшим российскимнефтегазовымкомпаниямсвидетельствуют,чтосовременныйрежимналогообложения создает ситуацию, при которой разработка более сложныхместорождений подпадает под большую налоговую нагрузку, чем разработкаболее рентабельных месторождений, добыча на которых стабилизировалась.Такимобразом,действующийрежимналогообложенияограничиваетинвестиционную активность нефтегазовых компаний, поскольку проекты поразработкенаиболеетрудныхивысокозатратныхместорожденийуглеводородного сырья становятся непривлекательными по причине высокойналоговой нагрузки.113Другой важной особенностью, выявленной по результатам сравненияналоговой нагрузки между предприятиями нефтегазового сектора российскойэкономики, является относительно более низкая налоговая нагрузка на компаниигазодобывающей отрасли (Группа Газпром; Группа Новатэк), чем на предприятиянефтедобывающей отрасли.
Так, средняя налоговая нагрузка по нефтяной отраслисоставила 43%, а по газовой – 22%. Таким образом, налоговая нагрузка нанефтяную отрасль в 2 раза больше, чем налоговая нагрузка на газовую отрасль,что свидетельствует о неравномерности распределении налоговой нагрузкимежду газодобывающей и нефтедобывающей отраслями.Дифференцированная система налогообложения, направленная на изъятиеобразующей при добыче углеводородов ренты, должна быть ориентирована, вопервых, на максимальный учет различий в условиях разработки месторождений,а, во-вторых, оставлять нефтегазовым компаниям необходимый уровеньрентабельности. В табл. 37 приведена информация об уровне рентабельностипродаж компаний нефтегазового сектора России.Таблица 37 – Рентабельность продаж по крупнейшим налогоплательщикамнефтегазового сектора в 2010-2015 гг., %81Компания2010201120122013201420151234567Группа Газпром нефть715121298Группа Роснефть1612121299Группа Лукойл988697Группа Татнефть151719182118Группа Башнефть1311118912Группа Сургутнефтегаз223120312124Группа Газпром27282622515Группа Новатэк346833371519Источник: Составлено автором на основании данных бухгалтерской (финансовой)отчетности нефтегазовых компаний за 2010-2015 гг.Рентабельность предприятий, осуществляющих добычу природного газа, внесколько раз выше рентабельности предприятий, осуществляющих добычунефти.
Одни из самых низких показателей рентабельности приходятся нанефтяные предприятия Группы Башнефть, разрабатывающие выработанныеместорождения81углеводородногоРасчет рентабельности приведен в Приложении 2.сырья.Представленныевышеданные114подтверждают то, что методы дифференциации, установленные современнойсистемойналогообложения,неучитываютрентабельностьразработкиместорождения.Для сравнения определим налоговую нагрузку в зарубежных странах,использующих систему налогообложения, основанную на обложении прибылинефтегазовых компаний от добычи и реализации углеводородов.
Для этих целейопределим размер налоговой нагрузки на норвежскую государственнуюкомпанию Statoil ASA, являющуюся монополистом по добыче нефти иприродного газа в Норвегии (табл. 38).Таблица 38 - Налоговая нагрузка компании Statoil ASA, млрд. норвежских крон82ГодВыручкаНалогиНалоговая нагрузка, %201052799192011645135212012700119172013616114,2192014606,896,61620154826614По результатам проведенных расчетов средняя налоговая нагрузка пороссийским нефтегазовым компаниям в 2 раза выше налоговой нагрузки понорвежской компании, что объясняется установлением в России более жесткогофискального режима, чем в Норвегии (рис. 19).82Составлено автором на основании данных бухгалтерской отчетности за 2010-2015 гг.
компании Statoil ASA[Электронный ресурс] // Официальный сайт компании Statoil. – 2015. – Режим доступа:http://www.statoil.com/en/InvestorCentre/AnnualReport/annualreport2014/Pages/default.aspx (дата обращения:15.10.2016).11545%40%35%30%25%20%15%10%5%0%201020112012Налоговая нагрузка - российские компании201320142015Налоговая нагрузка - норвежские компанииРисунок 19 – Сравнение налоговой нагрузки на российские и норвежские компании,осуществляющие добычи углеводородного сырья в 2010-2015 гг.Вместе с тем определение размера рентабельности и налоговой нагрузки поданным финансовой отчетности нефтегазовых компаний дают лишь обобщенноепредставлениеобэффективностиметодовдифференциации,посколькупоказатели, представленные в финансовой отчетности, включают в себяфинансовые результаты разработки разных месторождений: как сравнительно«простых», так и подпадающих под льготное налогообложение.
Для болееглубокого анализа определим влияние существующих мер по дифференциацииналогообложения на разных месторождениях углеводородного сырья наналоговуюнагрузкунефтегазовыхкомпанийнаоснованииданныхматематического моделирования. В качестве анализируемого месторождениябудет использовано месторождение нефти, расположенное в Восточной Сибири илицензия на разработку которого выдана в 2007 г.
Прогнозируемая добыча нефтина указанном месторождении будет осуществляться в течение 40 лет. Данные,использованные при построении модели, представлены в Приложении 3. Приналогообложении добычи углеводородного сырья используются понижающиекоэффициенты, один из которых характеризует регион добычи и свойства нефти идействует до истечения 25 лет с момента выдачи лицензии (до 2022 года), а двадругих - степень выработанности и сложность добычи нефти.В рамках модели налоговая нагрузка определена как соотношение суммыналогов (НДПИ, НДС, налог на прибыль, налог на имущество) к выручке. Ниже,116на рис. 20 представлена зависимость рентабельности и налоговой нагрузки отприменяемых льгот по НДПИ.100%80%60%40%20%0%-20%1357-40%911 13 15 17 19 21 23 25 27 29 31 33 35 37 39Год разработки-60%-80%-100%Налоговая нагрузка (с льготами)Валовая рентабельность (без льгот)Налоговая нагрузка (без льгот)Валовая рентабельность (с льготами)Рисунок 20 – Зависимость рентабельности и налоговой нагрузки при налогообложениидобычи нефти от применяемых льгот по НДПИТакимобразом,существующиевнастоящеевремямерыподифференциации обеспечивают значительное уменьшение налоговой нагрузки, атакже увеличивают срок рентабельной разработки месторождения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
