Диссертация (1152603), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Государства, которые осуществляют обложение добычиуглеводородов на морских месторождениях при помощи роялти и других налогов,взимаемых с оборота, дифференцируют налогообложение исходя из глубинызалегания углеводородного сырья (в российский системе реализовано частично), атакже расстояния до береговой линии (не реализовано в российской системе).Другим способом осуществления дифференциации ставок НДПИ являютсяпонижающие коэффициенты, применяемые к базовой ставке НДПИ. Нижеприведена краткая информация о данных коэффициентах (табл.
31).95Таблица 31 - Понижающие коэффициенты по НДПИ70Наименование Факторы, влияющие на размеркоэффициента коэффициента12НефтьМировые цены на нефть;КцКурс доллара СШАИнтервал значенийкоэффициента3НДПИ не уплачивается вслучае, если мировая цена нанефть меньше 15 долл. США забаррель.Минимальное значение – 0,3.Максимальное значение – 1.Минимальное значение – 0,5.Максимальное значение – 1.Минимальное значение – 0,2.Максимальное значение – 1.Отношение накопленной добычи кначальным запасамНачальные запасы нефти;КзСтепень выработанностиСтепень сложности добычи нефти;КдПоказатель проницаемости;Нефтенасыщенность толщиныпласта.Отношение накопленной добычи кМинимальное значение – 0,3.Кдвначальным запасам (по залежиМаксимальное значение – 1.углеводородного сырья)Свойства нефти (нефть вязкостьюМинимальное значение – 0.Кканболее 200 мПа × с и менее 10 000Максимальное значение – 1.мПа × с);Регион добычи (месторождения,расположенные в труднодоступныхрегионах).Газ природный горючий, стабильный газовый конденсатВыработанность запасов газаМинимальное значение – 0,5.Квггорючего природногоМаксимальное значение – 1.Регион добычи (месторождения,Минимальное значение – 0,2.Кррасположенные в труднодоступныхМаксимальное значение – 1.регионах).Глубина залегания залежиМинимальное значение – 0,5.Кгзуглеводородного сырья;Максимальное значение – 1.Принадлежность к региональнойМинимальное значение – 0,1.Кассистеме газоснабженияМаксимальное значение – 1.Геологическое строение недрМинимальное значение – 0,2.КорзМаксимальное значение – 1.Коэффициент, характеризующийМинимальное значение – 0,35.Овдолю реализация природного газа на Максимальное значение – 1.внутренний рынокКвПонижающие коэффициенты предоставляют более льготные условияразработки месторождений, добыча на которых является более затратной попричинеособыхгорно-геологических,географико-климатическихСоставлено автором на основе ст.
342.4 и 342.5 Налогового кодекса РФ [Электронный ресурс] // Официальныйсайт компании «КонсультантПлюс». – 2015. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 17.08.2015).70и96экономических условий. В результате данных мер стало возможным введение впромышленнуюэксплуатациюместорожденийуглеводородногосырья,находящихся в труднодоступных регионах, - месторождение Приразломное,месторождение им. Р.
Требса и им. А. Титова, Ванкорское месторождение, ТасЮряхинское месторождение, месторождение им. Филановского, Верхнечонскоеместорождение и др. Разработка указанных месторождений способствовала ростудобычи углеводородного сырья на 10 млн. тонн нефти в 2013 году71.Вместе с тем негативной особенностью дифференциации при помощиадвалорных ставок является риск недополучения бюджетом доходов. Так, врезультате установления льготных ставок НДПИ в течение первых 10-12 летгосударство не получает существенных доходов от добычи углеводородногосырья (стандартная ставка НДПИ составляет 30%-50% от стоимости нефти). Приэтом в дальнейшем нефтегазовые компании, разрабатывающие льготныеместорождения, могут отказаться от продолжения промышленной эксплуатацииместорождения или существенно снизить уровень добычи после окончания срокапредоставления льгот.
Информация о потерях бюджета от налоговых льгот поНДПИ приведена в рис. 17.380 000,00330 000,00280 000,00230 000,00180 000,00130 000,0080 000,0030 000,00(20 000,00)Территориальные льготы2015Сверхвязкая нефть2 014Коэффициентвыработанности2 0132 012Налоговые вычетыРисунок 17 - Потери бюджета от налоговых льгот по НДПИ(млрд. рублей)72Данные Минэнерго России [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минэнерго России. – 2015. – Режимдоступа: http://www.minenergo.gov.ru/activity/oil/ (дата обращения: 17.08.2015).72Составлено автором по данным отчета ФНС по форме № 5-НДПИ за 2015 год [Электронный ресурс] //Официальный сайт ФНС России.
– 2016. – Режим доступа:http://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/4614818/ (дата обращения: 15.10.2016).7197Объем налоговых льгот в виде нулевой или понижающей ставки по НДПИ исоответствующих понижающих коэффициентов в 2014 году составил более 412млрд. рублей. Наибольшая сумма налоговых льгот приходится на налоговыельготы,предоставляемыедляместорожденийВосточно-Сибирскогонефтегазового региона и для выработанных месторождений. Таким образом,основнымиполучателяминалоговыхльготявляютсяместорождения,расположенные в труднодоступных территориях – новые неразработанныеместорождения, а также выработанные месторождения.
Выявленная тенденциянесет в себе бюджетные риски в долгосрочной перспективе, поскольку именно втруднодоступныерегионыуглеводородногосырьяииз-забудетсмещенистощенияосновнойтрадиционныхакцентдобычиместорожденийуглеводородного сырья, расположенных в Западной Сибири и Поволжскомрегионе.Современная система налогообложения добычи углеводородного сырьятакже обеспечивает дифференциацию налогообложения при помощи налоговыхвычетов.
При добыче нефти на некоторых месторождениях, расположенных вРеспубликах Татарстан и Башкортостан, с 2012 г. налоговым законодательствомустановлены налоговые льготы в виде предоставления вычета по НДПИ. Такимобразом, данные вычеты применимы только в отношении двух компаний –компаний Башнефть и Татнефть, поскольку они осуществляют разработкуместорождений в этих регионах.
В табл. 32 представлено соотношение суммыпредоставляемых налоговых вычетов и общей суммы НДПИ.98Таблица 32 - Налоговые вычеты по НДПИ73Наименование МаксимальнаяУсловияСумма НДПИ,месторождениясуммапредоставленияуплачиваемогоналоговыхналоговых вычетовкомпаниямивычетовТатнефть иБашнефть1234Месторождение в 1 214,0 млн.В случае если ставка 103 млрд.РеспубликерублейэкспортнойрублейТатарстан стаможеннойначальнымипошлины на нефтьзапасами нефтименьше суммы:более 2500- 29,6 долл. США; имлн. тонн60% разницы между(Ромашкинскоеценой на нефть иместорождение)182,5 долл. СШАМесторождение в 193,5 млн.61 млрд. рублейРеспубликерублейБашкортостан сначальнымизапасами нефтиболее 200млн.
тоннСоотношениесуммыналоговойльготы кНДПИ, %5134Выбор указанных компаний для предоставления налоговых вычетов поНДПИ обосновывается тем, что данные компании разрабатывают в основномсильно выработанные месторождения, что обуславливает низкую рентабельностьдеятельности указанных компаний. Налоговые вычеты по НДПИ являютсяпримером адресности налоговых льгот. Данные меры стимулирования разработкисильно выработанных месторождений применяются только к двум компаниям.Вместе с тем старые месторождения углеводородного сырья разрабатываются идругими нефтегазовыми компаниями. Использование временных дополнительныхмер стимулирования, помимо понижающего коэффициента Кв для выработанныхместорождений,системыподтверждаетдифференциациинеэффективностьсовременнойроссийскойналогообложенияразработки«зрелых»месторождений.73Составлено автором по данным финансовой отчетности компаний ОАО «НК «Башнефть» и ОАО «Татнефть»[Электронный ресурс] // Официальный сайт компаний ОАО «НК «Башнефть» и ОАО «Татнефть».
– 2015. – Режимдоступа: http://www.bashneft.ru/shareholders_and_investors/finance-results/ , http://www.tatneft.ru/aktsioneram-iinvestoram/otchetnost-po-rsbu/?lang=ru (дата обращения: 17.08.2015).99Другим основным платежом, уплачиваемым нефтегазовыми компаниямипридобычеуглеводородов,являютсявывозныетаможенныепошлины.Проанализируем учет факторов дифференциации при установлении ставоквывозных таможенных пошлин на углеводородное сырье.
Льготные ставкивывозных таможенных пошлин, предусмотренные законодательством, можноразделить на следующие виды:- территориальные льготы;- льготы, связанные с горно-геологическими особенностями добычи и скачеством добываемой нефти;- льготы при добыче углеводородов на морских месторождениях.Территориальныельготы.Льготнаявывознаяпошлинананефтьприменяется для нефти, добытой на месторождениях в Ненецком автономномокруге и Ямало-Ненецком автономном округе, в Восточной Сибири, а такженефти, добытой с континентального шельфа. В отношении нефти, добытой иэкспортируемой с указанных месторождений, действует пониженная ставкатаможенной пошлины, которая рассчитывается по следующей формуле:Свтп=(Ц-182,5) × К – 56,57 – Ц×0,14, где(13)Свтп - ставка вывозной таможенной пошлиныЦ − средняя мировая цена на российскую нефтьК − коэффициент (в 2015 году – 42%, в 2016 году – 36%; в 2017 году – 30%)При высоких ценах на нефть (100 долл.
за баррель) величина вывознойтаможенной пошлины для льготируемой нефти составляет около 17-30% (взависимости от уровня мировых цен на нефть) от стандартной ставки вывознойтаможенной пошлины. При ценах на нефть менее 80 долл. США за баррельвывозная таможенная пошлина при добыче нефти с указанных месторождений невзимается (табл. 33).100Таблица 33 - Ставки таможенных пошлин в зависимости от уровня мировых цен, долл.США74Цена нефти за баррель406080100120140Стандартная ставка пошлины9,4016,6023,8031,0038,2045,40Льготная ставка пошлины0005,259,6514,05Льготы, связанные с горно-геологическими особенностями добычи.
Приэкспорте нефти, добытой на месторождениях, запасы углеводородов на которыхотносятся к продуктивным отложениям тюменской свиты, ставка вывознойтаможенной пошлины также рассчитывается по формуле 13, устанавливающейльготную ставку.Льготы, связанные с качеством нефти. Льготная пониженная ставкавывозной пошлины на сырую нефть, добытую при реализации проектов подобыче сверхвязкой нефти, устанавливается в размере 10% от стандартнойставки.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
