Диссертация (1152603), страница 17
Текст из файла (страница 17)
В результатереформ налогового законодательства в России был сформирован режимналогообложения добычи и реализации углеводородного сырья, основанный надвух фискальных платежах (НДПИ и вывозная таможенная пошлина). НДПИ ивывозной таможенной пошлине характерны сильная фискальная составляющая,которая выражается в зависимости от мировых цен на нефть, и отсутствиезависимости от уровня рентабельности нефтегазовых компаний.В новейшей российской истории была выявлена тенденция увеличения(иногда значительного) налоговой нагрузки на добывающие компании споследующей сменой курса на предоставление налоговых льгот по определеннымкатегориям месторождений.
В течение непродолжительного времени несколькораз изменялся алгоритм расчета ставки НДПИ по природному газу: переход отналогообложения по адвалорной ставке к фиксированной, установлениеформульного расчета ставки и возврат к адвалорной ставке для частиместорождений. В налоговых системах зарубежных стран предусмотренаежегодная индексация ставок налогов, однако не наблюдается изменение самогоалгоритма расчета ставок. Нестабильность российской налоговой системы,которая проявляется как в частом пересмотре величины ставок НДПИ, так и визменении алгоритма расчета ставки, делает российскую нефтегазовую отрасльменеепривлекательнойдляинвесторапопричиненестабильностизаконодательства.Вместе с тем в целом за последние два десятилетия российская налоговая89система усилила дифференциацию ставок НДПИ и вывозной таможеннойпошлиныисходяизгорно-геологических,географико-климатическихиэкономических условий разработки месторождений нефти и газа.
Учет данныхфакторов отражается в виде установления понижающих коэффициентов к базовойставке НДПИ, налоговых вычетов, нулевой или пониженной ставки НДПИ ивывозной таможенной пошлины на нефть.2.2. Методы дифференциации НДПИ и вывозных таможенных пошлинНесмотрянасущественноеразвитиерегулирующейсоставляющейроссийской системы налогообложения добычи углеводородов, нерешеннымостался вопрос, позволяет ли установленная современной российской системойналогообложения дифференциация ставок НДПИ и вывозной таможеннойпошлины в полной мере учитывать различия в условиях разработки разныхместорождений углеводородного сырья.При ответе на этот вопрос необходимо учитывать, что при выборепараметров системы налогообложения государству необходимо принимать вовнимание особенности своей нефтегазовой отрасли.
В случае разработкипреимущественно морских месторождений государство стимулирует разработкуглубоководных месторождений и месторождений, расположенных вдали отбереговой линии. В случае преобладания старых и сильно выработанныхместорождений государство стимулирует разработку старых месторождений,снижаяналоговуюнагрузкуприосуществлениидобычинатакихместорождениях.Проанализируем ключевые особенности российской нефтегазовойотрасли для определения направлений дифференциации налогообложения добычиуглеводородного сырья.По итогам 2015 г. объем добычи нефти в России увеличился по сравнению с2014 г. на 1,38% млн. т., составив в абсолютном выражении 533,3 млн.
т. Однакоежегодный прирост добычи нефти уменьшается (рис. 15).90млн т1510,610 1110,810,96,655,775,26,23,302005200620072008-2,82009201020112012201320142015-5Рисунок 15 - Прирост добычи нефти в России в 2005-2015 гг.В течение последних нескольких лет проявляется тенденция сокращениядобычи нефти в основном регионе добычи нефти - в Западной Сибири (падениена 0,5% в 2013 г. и на 0,9% в 2014 г.). Данная тенденция являетсянеблагоприятной для бюджетной системы, поскольку доля месторождений,расположенных в Западной Сибири, в общероссийской добыче по итогам 2014 г.составила 59,4% от общего объема добываемой нефти.
Аналогичная ситуацияскладывается и в газовой отрасли – основная группа компаний, добывающихприродный газ, – предприятия Группы Газпром сократили объем добываемогоприродного газа на 20,86% в 2014 г. по сравнению с 2007 г.Ввиду того, что добыча углеводородов на большинстве месторожденийуглеводородного сырья в России снижается по причине естественного истощениязапасов, поддержка необходимого уровня добычи требует осуществлениязначительных инвестиций.9110,610,410,2109,89,69,49,2910,49,910,310,29,99,89,910,09,99,99,79,69,39,39,49,39,49,12005200620072008Дебит всего20092010201120122013Дебит по старым скважинамРисунок 16 - Динамика среднего дебита скважин в России (млн т в сутки)67Динамика сокращающегося среднего дебита скважин, приведенная на рис.16, из года в год подтверждает тот факт, что в будущем себестоимость добычиуглеводородного сырья будет расти.По данным Минэнерго РФ, рост удельных затрат на 1 тонну добытой нефтив 2013 г.
по сравнению с 2012 г. увеличился на 3,7%. Суммарные капитальныевложения в нефтедобычу в 2013 году составили 896,2 млрд. руб., что на 34,8млрд. руб. больше, чем в 2012 г. Размер таких затрат будет расти ввиду того, чтодобыча углеводородного сырья перемещается в регионы со сложными условиямидобычи и слабой инфраструктурой (континентальный шельф, Восточная Сибирь,Дальний Восток). С учетом необходимости осуществления значительныхинвестиций в строительство скважин и объектов обустройства месторождения впервые годы освоения и по причине слабо развитой инфраструктуры удельныекапитальные вложения на тонну добываемой нефти в Восточной Сибири и наДальнем Востоке практически вдвое превышают аналогичные показатели вевропейской части России и Западной Сибири и в полтора раза выше среднегозначения по России.68С учетом падения добычи в основном районе добычи – Западной Сибири для поддержания текущего уровня добычи российские нефтегазовые компаниирасширяют свою ресурсную базу, осуществляя добычу:–трудноизвлекаемых запасов углеводородного сырья;Данные Минэнерго России [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минэнерго России.
– 2014. – Режимдоступа: http://www.minenergo.gov.ru/activity/oil/ (дата обращения: 24.11.2014).68Данные Минэнерго России [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минэнерго России. – 2014. – Режимдоступа: http://www.minenergo.gov.ru/activity/oil/ (дата обращения: 24.11.2014).6792–сверхвязкой нефти;–углеводородного сырья на шельфовых месторождениях;–углеводородного сырья на новых месторождениях в труднодоступныхрегионах (Восточная Сибирь, Арктика и Дальний Восток).Добыча на указанных категориях месторождений обеспечивает совокупныйежегодный рост добычи нефти в России в последние годы.
В частности,совокупный рост добычи в 2013-2014 гг. обусловлен началом промышленнойэксплуатации:–Ванкорского месторождения, расположенного в Восточной Сибири;–месторождения им. Р. Требса и им. А. Титова, расположенных заСеверным полярным кругом;–месторождения им.
Корчагина, расположенного в Каспийском море.Такимобразом,добычауглеводородоввРоссиисмещаетсянаместорождения, расположенные в труднодоступных регионах.Такие факторы как падение добычи, увеличение ее себестоимости,ухудшениесостояниясырьевойбазы,необходимостьразработкитруднодоступных месторождений должны быть учтены при дифференциацииналогообложения добычи углеводородного сырья. Российская налоговая системадолжна стимулировать выработку углеводородов на старых месторождениях,понижая налоговое бремя с целью продления срока разработки месторождения иобеспечениярациональногонедропользования,атакжеобеспечиватьнеобходимые экономические условия для разработки новых месторождений.Соответствует ли дифференциация ставок НДПИ и вывозной таможеннойпошлины этим задачам?Дифференциации НДПИ осуществляется при помощи:– применения пониженной адвалорной ставки по НДПИ;– понижающих коэффициентов;– налоговых вычетов.Пониженная ставка НДПИ при добыче нефти и природного газаустанавливается в зависимости от следующих факторов (табл.
30).93Таблица 30 - Факторы, определяющие возможность применения льготной ставки НДПИ69ФакторСтавка, %Условия применения льготной ставки123НефтьФизикоВязкость нефти более 10 000 мПа x с (в пластовыххимическиеусловиях).0характеристикиНефть, добытая изБаженовские, абалакские, хадумские или0конкретной залежидоманиковые продуктивные отложенияГеографическоеМесторождение на дне Каспийского моря0месторасположениеМорскиеМорские месторождения, расположенные вместорожденияАзовском и Балтийском морях30В течение 5 лет.Морские месторождения в Черном (глубина до 100м), Печорском, Белом, Японском морях, а также в15южной части Охотского моряВ течение 7 лет.Морские месторождения в Черном (глубина более100 м) море, северной части Охотского моря,10южной части Баренцева моряВ течение 10 лет.Морские месторождения в северной частиБаренцевого моря, в Карском море и в восточнойАрктике (море Лаптевых, Восточно-Сибирском5море, Чукотском море и Беринговом море)В течение 15 лет.Газ природный горючий / Газовый конденсатТехнологическиеПриродный газ, закаченный в пласт для0целиподдержания давления.Месторождения,Месторождения в ЯНАО:расположенные на– до момента накопления объема добычитерриторииприродного газа/ газового конденсата,0полуостровов Ямалравного 250 млрд.
м3 / 20 млн. тонн;и Гыдан– срок разработки месторождения непревышает 12 лет.МорскиеМорские месторождения в Черном (глубина болееместорождения100 м) море, северной части Охотского моря,1,3южной части Баренцева моряВ течение 10 лет.Морские месторождения в северной частиБаренцевого моря, в Карском море и в восточнойАрктике (море Лаптевых, Восточно-Сибирском1море, Чукотском море и Беринговом море)В течение 15 лет.Составлено автором на основе ст. 342 Налогового кодекса РФ [Электронный ресурс] // Официальный сайткомпании «КонсультантПлюс». – 2015. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/(дата обращения: 17.08.2015).6994На основании представленных данных можно сделать вывод, что льготнаяставка по НДПИ устанавливается в зависимости от качества нефти, а также потерриториальному признаку: нулевая ставка применяется при добыче наместорождениях, расположенных в труднодоступных регионах (полуострововЯмал и Гыдан), а также при добыче на новых морских месторождениях.
При этомпри установлении более льготной ставки НДПИ при добыче углеводородногосырья на территориях с повышенной сложностью добычи законодательствомвведены временные ограничения, в течение которых данная пониженная ставкаприменяется. В отношении нулевой ставки по НДПИ также действуетдополнительное ограничение по накопленному объему добытого углеводородногосырья.Вместе с тем указанные меры стимулирования разработки месторожденийуглеводородного сырья на континентальном шельфе являются неполными и неучитывают сформировавшуюся в мире практику использования более гибкихналоговых механизмов налогообложения деятельности на континентальномшельфе в виде обложения полученной прибыли, а не валового дохода.
Учетпонесенных инвестором затрат при определении налоговой базы является важнымпри добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе по причинеболее затратной разработки таких месторождений, чем на месторождениях насуше.Российскойсистемойналогообложениядобычидифференциацияосуществляется только по географическому признаку, а также частично, исходяиз глубины залегания.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
