Диссертация (1152603), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Таким образом, налоги с прибыли от добычи и реализацииуглеводородов, соотносятся с величиной горной ренты и обеспечивают учетгорно-геологических и географико-климатических условий при осуществленииналогообложения добычи углеводородов.Выборобъектаналогообложенияи,соответственно,методовдифференциации налогообложения добычи углеводородов зависит от уровняразвития экономики страны. Наличие более развитой системы налогообложенияпозволяет осуществлять дифференциацию через механизм учета расходов при63расчете налоговой базы налогов, основанных на обложении прибыли ипозволяющих учитывать различия в условиях разработки месторождений.Дифференциации налогообложения добычи углеводородного сырья при помощиизменения налоговых ставок налогов, облагающих валовой доход от реализацииуглеводородного сырья, также позволяют учитывать различия в условияхразработки месторождения путем «ручной» настройки налоговых льгот.
При этомнедостатками такой дифференциации является невозможность учета всехфакторов,влияющихнаусловияразработкиместорождения,атакженеобходимость почти полного освобождения от налогообложения в начальныепериоды разработки, а также в случае разработки низкорентабельных запасов.Вместе с тем, системы налогообложения, основанные на обложении валовогодохода, проще администрировать, и они обеспечивают стабильные поступления вбюджетвнезависимостиналогообложения,отоснованныйуровнянарентабельностиобложениипроектов.результатовРежимфинансовойдеятельности, является привлекательным для инвесторов, поскольку позволяеткомпенсировать понесенные им затраты, а также гарантировать стабильныйразмер рентабельности.В России в настоящее время отсутствует режим налогообложения добычиуглеводородного сырья на основании прибыли нефтегазовых компаний. Приэтом, поскольку основной акцент нефтедобычи в России постепенно будетсмещаться на разработку труднодоступных и шельфовых месторождений,возможно использовать накопленный международный опыт стимулированияразработкиуглеводородногосырьянаконтинентальномшельфеивтруднодоступных регионах.
Однако для анализа возможности использования вРоссии нового налога, основанного на налогообложении прибыли добывающейкомпании, необходимо исследовать предпосылки формирования современнойсистемы налогообложения, сравнить фискальный и стимулирующий эффектыдействующего и нового режимов налогообложения, определить условия,необходимые для внедрения нового режима налогообложения.64ГЛАВА 2. ДИФФЕРЕНЦИАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБЫЧИУГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ В РОССИИ2.1. Эволюция российской системы налогообложения добычиуглеводородного сырьяДля характеристики современной российской системы налогообложениядобычи углеводородного сырья необходимо исследовать ее развитие висторическом аспекте.
По причине того, что добыча углеводородного сырьяотличается от добычи других полезных ископаемых, развитие системыналогообложения добычи полезных ископаемых раскроем только в частиналогообложения добычи нефти и газа.С 1850 г. по 1872 г. в царской России при добыче нефти действовалаоткупнаясистема-нефтеносныеучасткисдавалисьгосударствомвкраткосрочную аренду на четырехлетний период откупщикам. Такая системаприводила к незаинтересованности в полноценной разработке нефтяных участков,поскольку откупщик был заинтересован в получении прибыли только лишь впериод аренды участка недр. С 1 января 1873 г.
в Российской империи системасдачи нефтяных промыслов на откуп была упразднена. Нефтеносные участкиземли за единовременную плату передавались в частную собственность наосновании публичных торгов. Введением «Правил о нефтяном промысле и акцизес фотогенного производства» в 1872 г.
государство установило акциз на керосин(фотоген) - 40 копеек с пуда.42 Решением Государственного совета с 1 сентября1877 г. акциз на производство керосина был отменен для стимулированиявыработки керосина.43 В результате прекращения взимания акциза объемпроизводства керосина был увеличен в 7 раз, а его продажная цена уменьшилась в4,5 раза. Значительное увеличение производства керосина и необходимостьпополнения государственной казны привело к тому, что с 15 января 1888 г.
вновьвводится акциз, который уплачивался в отношении более широкого круганефтепродуктов. В период с 1888 г. по 1894 г. сумма уплачиваемого акциза4243Алекперов В.Ю. Предвестие эры нефти // - М.: Древлехранилище - 2003. - 305 c.Там же. С.105-106.65ежегодно увеличивалась (табл. 16)Таблица 16 - Сумма акциза, поступившего в казну (млн руб.)188818891890189118921893189412345678Сумма акциза6,69,210,510,111,016,326,1Ежегодный прирост,13911496109148160Источник: Умаев А.А. Процессы капиталистического развития в сельском хозяйствеАзербайджана в конце XIX – начале XX вв. Баку: Тахсил, 2002, С. 528.ГодВместе с тем сумма поступлений от акциза к общей доле фискальныхпоступлений была незначительна (табл.
17).Таблица 17 - Динамика суммы поступлений от акциза, млн руб.ПериодСумма акцизаДоля в бюджете, %1231903 г.323,51908 г.423,51913 г.48,62,91915 г.61,22,21916 г.80,42,0Источник: История Министерства финансов России. В 4 т. Том 1/ Авторский коллектив – М.- ИНФРА-М, 2002, С. 72-76.Таким образом, в период с 1872 по 1916 гг.
государство облагало толькореализацию нефтепродуктов. При этом экспорт нефтепродуктов освобождался отналогообложения. Доля платежей в доходах государственного бюджета отнефтяной отрасли была незначительной и постепенно снижалась.С 1922 г. при добыче полезных ископаемых (далее – «ПИ»), в том численефти, необходимо было уплачивать четыре различных платежа. Краткаяхарактеристика платежей, а также сумма поступлений от данных платежейприведены в табл. 18.Таблица 18 - Платежи, уплачиваемые при недропользовании в СССР в 1924 г.ПлатежНалоговая базаСтавкаДифференциация Суммаставокпоступлений12345Подесятинная Поверхностная1 руб.
сДля новых0,2 млн. руб.платаплощадьдесятиныместорожденийставкауменьшалась в 2разаРазведочный Единовременный10 руб.Отсутствовала0,04 млн. руб.сборплатеж за право66ПлатежНалоговая базаСтавка1Дифференциацияставок4Суммапоступлений523поиска и разведкиПИДолевоеДенежное5%Отсутствовала8 млн. руб.отчислениевыражение объемадобытого ПИАренднаяЭксплуатацияОпределялась Не уплачивалась в10,6 млн. руб.платаразведанныхдля каждогослучае сложногоместорожденийучасткахоз. положенияИсточник: Декрет Совнаркома РСФСР от 30.04.1920 «О недрах земли». Постановление ВЦИКот 07.07.1923 «Положение о недрах земли и разработке их»,Дифференциацияналогообложениядобычиполезныхископаемыхосуществлялась только в зависимости от стадии разработки, предоставляя болеельготные условия для новых месторождений. Доля доходных поступлений,взимаемых при пользовании недрами в 1920-1930 гг., была невелика и составляламенее 1% от общей суммы всех поступлений в бюджет.44 В результате реформы1930-1931 гг.
была изменена система платежей в бюджет – все существовавшиедо этого платежи были замены налогом с оборота и отчислениями от прибыли.С1967г.дляпредприятийдобывающей,перерабатывающей,обрабатывающей отраслей с целью выравнивания уровня рентабельности быливведены фиксированные (рентные) платежи.45 Введение рентных платежейпредполагало, что предприятие после их уплаты должно получать прибыль нениже среднеотраслевого норматива. По этой причине фиксированные (рентные)платежи устанавливались для предприятий, рентабельность которых превышаласредний показатель рентабельности по отрасли по причинам, не зависящим отдеятельности предприятия.Размер фиксированных (рентных) платежейустанавливался в зависимости от факторов, характеризующих:–климатические условия разработки месторождения;–качество углеводородного сырья;–масштаб производства;История Министерства финансов России.
В 4 т. Том 1/ Авторский коллектив – М. - ИНФРА-М, 2002, С. - 224Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 04.10.1965 «О совершенствовании планирования иусилении экономического стимулирования промышленного производства»444567–наличие доступа к транспортной инфраструктуре.46Ставки фиксированных (рентных) платежей были специфическими ивзимались с единицы продукции.
Размеры рентных платежей в нефтедобывающейпромышленности в среднем по отрасли и по отдельным объединениям приведеныв табл.19.Таблица 19 - Ставки фиксированных (рентных) платежей в нефтяной промышленностипо предприятиям в 1973 г.Наименование предприятияСтавка, руб. коп. / т12Объединение «Татнефть»2,26Объединение «Башнефть»1,60Объединение «Куйбышевнефть»2,70Объединение «Пермнефть»1,85Объединение «Оренбургнефть»4,15Объединение «Главтюменнефтегаз»3,25Объединение «Краснодарнефтегаз»2,55Объединение «Грознефть»6,00Объединение «Нижневолжскнефть»2,30Объединение «Укрнефть» и «Черниговнефтегаз»1,35Объединение «Белорусьнефть»4,00Объединение «Туркменнефть»4,10Объединение «Казахстаннефть»3,65Среднее значение3,05Источник: В.К.
Шкатов, Г.А. Шкрабова – Анализ практики применения фиксированных(рентных) платежей и пути их совершенствования. В сб.: Рентные платежи в СССР. М.,1974, С. 211-227.Сумма поступлений в бюджет от фиксированных (рентных) платежей внефтедобывающей промышленности ежегодно увеличивалась. Так в 1971г. суммафиксированных (рентных) платежей увеличилась на 11% по сравнению с 1970 г.,а в 1975 г. – на 50%. Фиксированные (рентные) платежи в нефтянойпромышленностиуплачивалисьболеечемтретьюнефтегазодобывающихуправлений (далее – «НГДУ»), продукция которых составляла около 90% отобщего объема добываемых полезных ископаемых. Как показала практика, врайонах с худшими условиями добычи – Нижняя Волга, Татарстан, Башкирияставки фиксированных (рентных) платежей были ниже среднего значения, а врайонах с растущими объемами добычи нефти в Западной Сибири ставки были46История Министерства финансов России. В 4 т.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
