Диссертация (1152603), страница 9
Текст из файла (страница 9)
В России механизмравномерной ежегодной индексации ставок НДПИ при добыче углеводородногосырья отсутствует. Учет изменения цен при установлении ставки НДПИосуществляетсятолькопридобычеугляприпомощиустановлениясоответствующего коэффициента-мультипликатора.Налоговой системой также установлены льготы при добыче нефтиприродного газа на скважинах, имеющих вертикальную глубину более 2 000 м.Российская система налогообложения также осуществляет дифференциациюставки НДПИ в зависимости от глубины скважины, однако данная льготаСоставлено автором на основе данных Global Oil and Gas Tax Guide 2015.
Ernst & Young, 2015. [Электронныйресурс] // Официальный сайт компании Ernst&Young. – 2015. – Режим доступа:http://www.ey.com/GL/en/Industries/Oil---Gas/Global-oil-and-gas-tax-guide-2015 (дата обращения: 17.08.2015).3047применяется только при добыче природного газа и газового конденсата. Придобыче природного газа канадская система налогообложения предусматриваетпониженные ставки для попутного газа, а также для низкопродуктивных скважин.В России также установлен более льготный режим налогообложения при добычепопутногонефтяногогаза,предусматривающийосвобождениеотналогообложения при его добыче.По результатам изучения налоговой системы Канады выявлено, чтодифференциация ставок роялти осуществляется в зависимости от качествауглеводородов, периода разработки, стоимости углеводородов и характеристикскважины.
Наличие большей дифференциации ставок роялти в Канаде, посравнению с США, объясняется желанием государства сделать канадскуюнефтегазовую отрасль привлекательной для инвестора, поскольку несмотря на то,чтоКанадаобладаетзначительнымизапасамиуглеводородногосырья,большинство такого сырья расположено в виде битуминозных (нефтяных) песковвтруднодоступныхрегионах,требующихиспользованияспециальныхтехнологий при добыче.Дифференциация налогообложения добычи углеводородного сырья встранах, налоговая система которых основана на обложении валового дохода,схожасроссийскойсистемойналогообложения.Вчастности,приналогообложении добычи учитываются одинаковые факторы, влияющие наусловия добычи (льготы для тяжелой / сверхвязкой нефти; льготы для попутногонефтяного газа; льготы для низкопродуктивных скважин / выработанныхместорождений).
Вместе с тем, системы налогообложения добычи углеводородовв США и Канаде имеют ряд характерных особенностей, которые заключаются в:–наличии почти полного освобождения от уплаты роялти приразработке нетрадиционных запасов углеводородов (сланцевая нефть и газ;битуминозные пески);–стабильностиналоговогозаконодательства(ставкизафиксированы или индексируются на уровень инфляции);–применении льготных ставок для низкодебитных скважин.роялти48В рамках совершенствования российской системы налогообложениявозможноиспользоватьопытуказанныхстранподифференциацииналогообложения в части учета продуктивности скважины, а также в частиразработки механизма ежегодной индексации ставки НДПИ.Наиболее близкими морскими месторождениями, находящихся рядом сроссийским континентальным шельфом, являются морские месторожденияНорвегии и Великобритании.В настоящее время при добыче углеводородного сырья в Великобританиинефтегазовые компании уплачивают следующие платежи:–налог на доходы нефтегазовых компаний (Petroleum Revenue Tax);–«замкнутый» корпоративный налог на прибыль (по месторождениям)(Ring Fence Corporation Tax);–добавочный платеж (Supplementary Charge)31;–роялти.Роялти в Великобритании не уплачиваются при добыче нефти наместорождениях, разработка которых началась с 1982 г.
При добыче нефти наместорождениях, разработка которых началась до 1982 г., роялти взимаются поставке 12,5%. В настоящее время доля поступлений от роялти незначительна.Ставка налога на прибыль корпораций в Великобритании составляет от 19до 30% в зависимости от размера налогооблагаемой прибыли компании.Компании нефтегазового сектора также уплачивают так называемый «замкнутый»корпоративный налог на прибыль (по месторождениям) по ставке 30%.
Данныйналог уплачивается только в отношении деятельности, связанной с добычейуглеводородного сырья. Кроме того, отличительной чертой «замкнутого» налогана прибыль является отсутствие возможности зачета убытков по другим видамдеятельности, не связанным с добычей углеводородов. Также нефтегазовымикомпаниями уплачивается специальный налог на доходы нефтегазовых компаний,который взимается по ставке 50% с прибыли нефтегазовых компаний. От31Adam St., Browne J. - A Survey of the UK Tax System. The institute for Fiscal Studies, Briefing note No.
09, March2006, P. - 20.49налогообложения специальным налогом освобождается добыча нефти наскважинах, не превышающая 20 тыс. барр. в сутки.32 В России аналогичныймеханизм предоставленияналоговыхльгот длянизкодебитныхскважинотсутствует. В отношении месторождений углеводородного сырья, добыча накоторых началась с 1993 г., налог в Великобритании не уплачивается. Суммаспециальногоналогауменьшаетналоговуюбазупо«замкнутому»корпоративному налогу на прибыль (по месторождениям). Налоговая базадобавочного платежа соответствует налоговой базе по корпоративному налогу наприбыль. Добавочный платеж взимается с 2006 г.
по ставке 20%.Следовательно, при разработке новых месторождений нефтегазовыекомпании уплачивают только «замкнутый» корпоративный налог на прибыль (поместорождениям),атакжедобавочныйплатеж.Фискальныеплатежи,уплачиваемые нефтегазовыми компаниями в Великобритании в зависимости отдаты начала разработки, представлены в таблице 10.Таблица 10 - Налоги, уплачиваемые при добыче углеводородного сырья вВеликобритании33ДатаРоялтиСпециальный «Замкнутый»Добавочныйразработкиналог накорпоративныйплатежместорождениядоходыналог на прибыльнефтегазовых (покомпанийместорождениям)12345до 1982 г.++++(с 2006 г.)1982 г. – 1993 г.+++(с 2006 г.)с 1993 г.
по н.в.++(с 2006 г.)Наибольшая фискальная нагрузка установлена для старых разведанныхместорождений углеводородного сырья, поскольку данные месторожденияявляютсякрупнымииудельныезатратынадобычуоднойединицыуглеводородного сырья меньше, чем на новых небольших месторождениях. ПриOil Taxation Manual. HM Revenue & Customs. – [Электронный ресурс] // Официальный сайт фискальной службыВеликобритании.
– 2015. – Режим доступа: http:// www.hmre.gov.uk (дата обращения: 01.06.2015).33Составлено автором на основе данных Global Oil and Gas Tax Guide 2015. Ernst & Young, 2015. [Электронныйресурс] // Официальный сайт компании Ernst&Young.
– 2015. – Режим доступа:http://www.ey.com/GL/en/Industries/Oil---Gas/Global-oil-and-gas-tax-guide-2015 (дата обращения: 17.08.2015).3250добыче на новых месторождениях нефтегазовые компании уплачивают только дваналоговых платежа. Указанные платежи составляют примерно равные доли вбюджете Великобритании (рис. 4).млн фунтов14 00012 00010 0008 0006 0004 0002 000201220112010200920082007200620052004Роялти20032002200120001999Дополнительные отчисления199819971996199519941993199219911990198919881987198619851984Нефтяной налогНалог на прибыль (по месторождениям)Рисунок 4 - Соотношение поступлений различных налоговых платежей в ВеликобританииНа основании представленных данных видно, что основными налоговымиплатежами, уплачиваемыми при добыче углеводородов в Великобританииначиная с 2003 г., являются налоги, взимаемые с прибыли нефтегазовыхкомпаний.
Доля поступлений от роялти незначительная, поскольку учет различийв условиях разработки сложных шельфовых месторождений через механизмзатрат и наличие стабильных поступлений от новых налогов позволили почтиполностьюотказатьсяотсистемыроялти.Дифференциациядобычиуглеводородного сырья в Великобритании осуществляется по периоду разработкиместорождений углеводородного сырья. В отношении месторождений, добычанефти на которых стабилизировалась, налогообложение осуществляется припомощи трех-четырех налоговых платежей, взимаемых с прибыли нефтегазовыхкомпаний.Несмотря на высокую совокупную ставку налогов с прибыли системаналогообложения в Великобритании обеспечивает рентабельную добычу на 50-тиморских месторождениях. Вместе с тем возможность использования режиманалогообложения, основанного на налогообложении прибыли, обусловлена тем,чтовВеликобританиисформироваласьразвитаясистеманалогового51администрирования, а также существует многолетний практический опыт поконтролю за трансфертным ценообразованием.Система налогообложения добычи углеводородного сырья в Норвегииимеет ряд отличительных особенностей, характерных только для этой страны.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
