Диссертация (1152603), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Как свидетельствует практика, роялти остаются основнымвидом платежа для многих государств по следующим причинам. Роялтигарантируют фискальные поступления государству с начала добычи, а налоги сприбыли уплачиваются лишь в случае наличия прибыли. Также величина роялти30не зависит от рентабельности разработки и обеспечивает фиксированный уровеньпоступлений в зависимости от объема добытого углеводородного сырья.В рамках традиционных концессий ставка роялти является специфической ивзимается с объема добытых углеводородов. Характерным примером являетсяроссийский НДПИ. В рамках модернизированных концессий используетсяадвалорная ставка. При этом адвалорная и специфическая ставки роялти могутдифференцироваться в зависимости от условий разработки месторождений.Устанавливая более низкие ставки роялти, государство стимулирует разработкуопределенных категорий месторождений углеводородного сырья. Как правило,пониженные ставки роялти устанавливаются при разработке шельфовых илиморских месторождений углеводородного сырья, поскольку их разработкаявляется более затратной.Другимвидомфискальныхплатежей,уплачиваемыхпридобычеуглеводородного сырья, являются специальные налоги, взимаемые с прибылинефтегазовых компаний от добычи и реализации углеводородного сырья.
Внастоящее время налогообложение доходов (прибыли) нефтегазовых компаний отдобычи и реализации углеводородов осуществляется при помощи:–налога на доходы корпораций;–специальногоналоганаприбыльотреализациидобытыхуглеводородов;–дополнительного налога на сверхприбыль.Налоговой базой указанных налогов является прибыль нефтегазовыхкомпаний от добычи и реализации углеводородного сырья, расчет которой можетнезначительно отличаться для разных видов платежей.Ставки корпоративного налога на доходы корпораций обычно составляютот 20% до 35%.
Данный налог уплачивается как нефтегазовыми компаниями, таки компаниями других отраслей экономики, однако при расчете налоговой базы поданному налогу могут быть установлены дополнительные условия вычетанекоторых расходов, связанных с деятельностью по добыче углеводородов(например, единовременный вычет расходов на строительство разведочной31скважины, оказавшейся не продуктивной).Посколькудеятельностьнефтегазовыхкомпанийявляетсяболеерентабельной, чем в других отраслях экономики, налоговыми системами такжепредусмотрено обложение прибыли дополнительным специальным налогом сдобычи углеводородов. Ставки специального налога на прибыль варьируются от51% до 85%. Таким образом, ставки специального налога на прибыль в 1,5-2 разавыше ставки корпоративного налога на доходы корпораций.
Специальный налогна прибыль от реализации добытых углеводородов может как заменять, так идополнять обычный налог на доходы корпораций. Специальный налог на прибыльот реализации добытых углеводородов с его повышенными по сравнению собычнымиставкамиприменяетсявмодернизированныхконцессионныхсоглашениях. Причем, например, в Великобритании и Норвегии существуютнесколько видов налогов с прибыли, а в странах-участницах организации странэкспортеров нефти, как правило, один – специальный с высокой ставкойналогообложения.Дополнительный налог на сверхприбыль взимается по сравнительноневысоким ставкам (10-20%) при наличии определенных макроэкономическихусловий, обеспечивающих существенный рост прибыли нефтегазовых компаний,например, в случае установления высоких мировых цен на нефть.Ряд стран (Казахстан, Демократическая Республика Конго, Россия,Вьетнам) также взимают таможенные пошлины при экспорте углеводородногосырья и продуктов его переработки.
В России и Казахстане размер экспортныхпошлин является значительным. Например, в Казахстане размер экспортныхпошлин составляет 60 долл. США за 1 тонну нефти, а в России в случае высокихмировых цен на нефть (более 80 долл. США за баррель) ставка вывознойтаможенной пошлины составляет от 105 до 320 долл. США за 1 тонну нефти(табл. 3).32Таблица 3 - Предельные величины вывозной таможенной пошлины, долл. СШАМировая цена на нефтьза 1 баррель нефтиПредельная величина вывознойтаможенной пошлины в Россииза 1 тонну нефти2105,85136,51167,17197,83228,49259,15289,81320,4715060708090100110120Источник: расчеты автора.Вывозная таможенная пошлина является дополнительным фискальнымплатежом к основным платежам, взимаемым при добыче углеводородного сырья,инаправлена на увеличение фискальных поступлений при реализацииуглеводородного сырья на экспорт.Наличиенесколькихподходовкналогообложениюдобычиуглеводородного сырья требует анализа причин их применения в различныхстранах.
По результатам проведенного анализа налоговых систем 74 стран, натерритории которых осуществляется добыча углеводородов, было выявлено, чтодоля стран, использующих СРП (сервисные контракты) при налогообложениидобычи углеводородов, составляет 41,89%. Доля стран, осуществляющихналогообложение добычи только при помощи роялти, – 22,97%. Доля государств,осуществляющих обложение добычи углеводородов одновременно при помощироялти и специальных налогов с прибыли от добычи и реализации углеводородов,составляет 13,51%. Оставшиеся 21,62% облагают добычу только при помощиспециальных налогов с прибыли от добычи и реализации углеводородов.Данные табл.
4 отражают зависимость объекта налогообложения придобыче углеводородного сырья от уровня экономического развития страны.Использование режимов налогообложения, основанных на обложении прибыли,преимущественно в странах с развитой экономикой объясняется наличиемразвитой налоговой системы с высоким уровнем налогового администрирования.33Таблица 4 - Зависимость объекта налогообложения от уровня экономическогоразвития страны18УровеньНалогообложение добычи углеводородногоОбъектэкономическогосырьяналогообложенияразвития страны123Слаборазвитые– Соглашения о разделе продукции;Раздел продукции;экономики– Сервисные соглашения;Количество– Роялти (ставки: 15% - 60%);добываемогоуглеводородного сырьяРазвивающиесяэкономикиРазвитыеэкономики– Роялти (ставки: 0% - 30%);– Специальный нефтяной налог на прибыльнефтегазовых компаний.– Специальный нефтяной налог на прибыльнефтегазовых компаний;– Повышенная ставка налога на прибыль;– Дополнительный налог на прибыль;– Роялти (ставки: 0 – 15%);ВыявленнаязависимостьобъектаВаловая выручка отреализации добытогоуглеводородного сырья;Прибыль от добычи иреализацииуглеводородного сырьяналогообложенияотуровняэкономического развития страны свидетельствует о том, что экономическиразвитые страны осуществляют обложение прибыли нефтегазовых компаний,создавая равные условия разработки разных месторождений углеводородногосырья посредством учета при расчете налоговой базы затрат, которые несутнефтегазовые компании.Определяяразмерфискальныхплатежей,взимаемыхпридобычеуглеводородногосырья,государствостремитсясоздатьравныеусловияразработки месторождений, дифференцируя налогообложение в зависимости отособенностей (географико-климатических, горно-геологических, экономических)добычи на каждом конкретном месторождении.Дляобеспечениядифференцированногоналогообложениядобычиуглеводородного сырья в рамках налоговых систем используются различныеподходы.
В рамках налоговых систем, основанных на обложении валовогодохода, дифференциация осуществляется за счет снижения базовой ставки налогаприпомощипонижающихкоэффициентов,формулучетавлиянияСоставлено автором на основе данных Global Oil and Gas Tax Guide 2015. Ernst & Young, 2015. [Электронныйресурс] // Официальный сайт компании Ernst&Young. – 2015. – Режим доступа:http://www.ey.com/GL/en/Industries/Oil---Gas/Global-oil-and-gas-tax-guide-2015 (дата обращения: 17.08.2015).1834соответствующего фактора или дифференциации ставки. В системах, основанныхна налогообложении прибыли, дифференциация осуществляется через механизмучета расходов, учитываемых при расчете налоговой базы.
В некоторых случаяхпри высоких мировых ценах взимаются дополнительные налоги с прибыли, тоесть происходит увеличение совокупной ставки налогов, взимаемых с прибыли.Учетразличийвусловияхразработкиразныхместорожденийуглеводородного сырья через механизм учета расходов при расчете налоговойбазы позволяет без дополнительных мер в виде налоговых льгот обеспечитьдифференцированное налогообложение на разных по горно-геологическим игеографико-климатическим условиям месторождениях. Вместе с тем в рамкахуказанных систем существуют риски искусственного завышения расходов прирасчете налоговой базы, поскольку налогоплательщик самостоятельно определяетрасходы, формирующие налоговую базу.
Налоговые органы лишь впоследствиимогут проверить правомерность уменьшения налоговой базы на соответствующиерасходы.Дифференциация ставок налогов, взимаемых при добыче углеводородногосырья, может быть осуществлена в зависимости как от производственнотехнологических факторов, так и от финансово-экономических факторов.19Дифференциацияосновываетсяуглеводородногонапопроизводственно-технологическимгорно-геологическихсырья,производственныххарактеристикахпараметрах,факторамдобываемоготехническихитехнологических показателях освоения и разработки месторождений. При этомдифференциация осуществляется посредством:–использования понижающих коэффициентов к базовой ставке;–применения вычетов (скидок) к базовой ставке;–определения ставок при помощи формул;–установления непрерывной или интервальной зависимости ставок отзначений соответствующего фактора.Ежов С.С.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
