Диссертация (1152603), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Регулирование экономических отношений между государством и пользователем недр в добыче нефти:Автореферат диссертации ... доктора экономических наук, Тюмень, 2007. – С. 221935В отличие от дифференциации по производственно-технологическимфакторам дифференциация по финансово-экономическим факторам основываетсяна финансово-экономических показателях деятельности нефтегазовых компаний.В случае если в качестве финансово-экономического показателя деятельностинефтегазовой компании используется показатель прибыльности (рентабельности),дифференциация налогообложения осуществляется при помощи измененияставки налога в зависимости от уровня рентабельности или соотношениянакопленного дохода к накопленным расходам.Формула, представленная ниже, отражает расчет данного показателя: = , где(5)R – показатель соотношения накопленных доходов и расходов от добычи и реализацииуглеводородов;I – накопленные доходы от добычи и реализации углеводородов;E – накопленные расходы на разведку, разработку и эксплуатацию месторожденийуглеводородного сырья.Данный показатель отражает соотношение накопленных доходов инакопленных расходов.
Налоги, в основу расчета ставки которых положенозначениеR-фактора,обеспечиваютпропорциональноеизъятиедоходовнефтегазовых компаний в случае увеличения рентабельности. В случае жеснижения рентабельности сумма фискальных отчислений также пропорциональноуменьшается. А в случае отрицательных значений R-фактора нефтегазоваякомпания освобождается от уплаты соответствующих платежей.Вслучае,есливкачествефинансово-экономическогопоказателядеятельности нефтегазовой компании используется показатель выручки, приопределении ставки налога, взимаемого с валового дохода от добычи иреализации углеводородов, учитывается уровень цен и направления реализацииуглеводородного сырья, обеспечивая прогрессивный рост величины налоговыхизъятий по отношению к уровню цены реализации соответствующего видауглеводородного сырья.Оба подхода к дифференциации налогообложения имеют положительныеиотрицательныепоследствия.Финансово-экономическиепараметры36дифференциации позволяют создать условия для учета всех факторов разработкиразных месторождений углеводородного сырья, однако производственнотехнологические параметры легче администрировать.По результатам обзора налоговых систем 74 государств в таблице 5представленынаиболеечастовстречаемыефакторыдифференциацииналогообложения добычи углеводородов.Таблица 5 – Факторы дифференциации налогообложения20Производственно-технологические факторыГорно-геологическиеГеографико-климатические1Глубина скважины;Качество углеводородногосырья;Размер месторождения;Степень выработанностиместорождения;Стадия разработки;Дебит скважин;Годовой уровень добычи;Сложное геологическоестроение недр;Особые технологиидобычи.2Географическоерасположение;Морское месторождение;Отдаленность от береговойлинии;Доступ к инфраструктуре;Глубина дна.Финансово-экономическиефакторы3Цена углеводородногосырья;Рентабельность;Соотношениенакопленных выручки ирасходов;Год ввода в эксплуатацию;Направления реализации.Указанные факторы прямо пропорционально влияют на размер ставкиналога.Так,чемболееблагоприятныклиматические и экономические условиягорно-геологические,игеографико-чем менее затратным длянефтегазовых компаний становится осуществление добычи углеводородногосырья, тем больше ставка налога.
В случае ухудшения условий разработкиместорождений государство устанавливает более низкую налоговую ставку.Определим, какая из систем налогообложения наиболее полно учитываетфакторы дифференциации. Ниже приведены наиболее часто используемыефакторы дифференциации налогообложения добычи углеводородного сырья,учитываемые в разных налоговых системах мира (табл. 6).Составлено автором на основе данных Global Oil and Gas Tax Guide 2015. Ernst & Young, 2015.
[Электронныйресурс] // Официальный сайт компании Ernst&Young. – 2015. – Режим доступа:http://www.ey.com/GL/en/Industries/Oil---Gas/Global-oil-and-gas-tax-guide-2015 (дата обращения: 17.08.2015).2037Таблица 6 - Учет факторов дифференциации в различных системах налогообложения 21№Наименование фактораКонтрактныеКонцессионныедифференциациисистемысистемыСервисныеНалогообложение Налогообложениесоглашения /валового доходаприбылиСРП123451 Глубина скважиныXX2 Глубина днаXX3 Качество углеводородногоXXсырья (вязкость,сернистость)4 ГеографическоеXXрасположение5 Размер месторожденияXX6 Степень выработанностиXXместорождения(накопленный уровеньдобычи)7 Стадия разработкиXXX(начальный периодразработки)8 Дебит скважинXX9 Доступ к инфраструктуреXX10 Годовой уровень добычиXXX11 Морское месторождениеXXX12 Цена углеводородногоXXсырья13 Отдаленность от береговойXXлинии14 РентабельностьXX15 Сложное геологическоеXXстроение недр16 Соотношение накопленныхXXXвыручки и расходов17 Год ввода в эксплуатацию18 Направления реализации19 Особые технологии добычиСтепень учета факторовдифференциации22-XXX-26,3%94,7%84,2%Составлено автором на основе данных Global Oil and Gas Tax Guide 2015.
Ernst & Young, 2015. [Электронныйресурс] // Официальный сайт компании Ernst&Young. – 2015. – Режим доступа:http://www.ey.com/GL/en/Industries/Oil---Gas/Global-oil-and-gas-tax-guide-2015 (дата обращения: 17.08.2015).22Показатель рассчитывается как отношение суммы факторов, учитываемых в рамках дифференциации, к общейвеличине факторов дифференциации.2138По приведенным выше данным видно, что максимально полный учетфакторов дифференциации осуществляется при взимании роялти и налогов сприбыли нефтегазовых компаний. Вместе с тем необходимо отметить следующиеособенности налогообложения, основанного на системе взимания роялти.
В миреотсутствуют системы налогообложения, основанные на системе взимания роялти,которые учитывают все факторы дифференциации. Зачастую используется лишьчасть факторов дифференциации, что обусловлено, во-первых, сложностью учетаи подтверждения некоторых факторов дифференциации налогообложения добычиуглеводородного сырья, а, во-вторых, особенностями нефтегазовой отраслисоответствующегогосударства(наличиевыработанныхместорожденийуглеводородного сырья или преимущественно шельфовых месторождений,наличие нетрадиционных запасов – сланцевая нефть, битуминозные пески).Помимоиспользованиядифференциацииставокспецифическихфискальных платежей, взимаемых при добыче углеводородного сырья, взависимости от производственно-технологических и финансово-экономическихфакторов в настоящее время для стимулирования инвестиционной деятельноститакже используется механизм возмещения затрат.В зарубежной практике применения СРП наиболее распространеннымявляется термин «аплифт» (uplift).
В СРП индонезийского типа используетсятермин «инвестиционный кредит» (investment credits). Разница в том, что термин«аплифт» относится к возмещению капитализируемых затрат, а термин«инвестиционный кредит» - к операционным затратам. В Федеральном законеРоссийской Федерации от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделепродукции» процесс компенсации понесенных затрат в будущих периодах былназван «переносом невозмещаемой части возмещаемых затрат с учетомначисленных процентов».
В России данный механизм применяется в СРП попроектам «Сахалин-1», «Сахалин-2» и «Харьяга». Общая сумма подлежащеговозмещению затрат в соответствии с условиями соглашения увеличивается наопределенный процент, величина которого является предметом переговоров или39устанавливается на законодательной основе.23 Механизм «аплифта» нашелширокое применение в Норвегии.Таким образом, для определения системы налогообложения, лучше всегоучитывающей факторы дифференциации разработки разных месторожденийуглеводородного сырья, необходимо учитывать уровень развития налоговойсистемы, зависимость размера доходной составляющей бюджета от фискальныхпоступлений от нефтегазовых компаний, а также необходимость разработкисложных, высокозатратных месторождений.Современная российская система налогообложения добычи углеводородовсформировалась недавно и основана на обложении количества добытогополезного ископаемого.
При этом условия добычи углеводородного сырья вРоссии одни из наиболее сложных (морские месторождения в морях СеверногоЛедовитого океана, месторождения в труднодоступных территориях ВосточноСибирской нефтегазовой провинции). В этой связи необходимо исследоватьнакопленный опыт дифференциации налогообложения в зарубежных странах наместорождениях, расположенных в схожих с Россией географико-климатическихусловиях, для определения возможных направлений усиления дифференциацииналогообложения добычи углеводородов в России.1.3. Зарубежный опыт дифференциации налогообложения добычиуглеводородного сырьяДля определения методов дифференциации налогообложения добычиуглеводородов, позволяющих создать условия для рентабельной разработкиуглеводородов на месторождениях с особыми условиями добычи и сопоставлениямеждународногоопытадифференциацииналогообложениядобычиуглеводородного сырья с российской системой налогообложения необходимоопределить страны, осуществляющие добычу углеводородного сырья в сходных сРоссией географических, горно-геологических условиях.
Не является корректнымПерчик А.И. Вопросы экономики проектирования и разработки нефтяных и газовых месторождений США. М.:ВНИИОЭНГ, - 1974. - С. – 3462340сравнение налогообложения добычи нефти и газа в странах с отличнымигеографико-климатическими условиями, например, в арабских, африканскихстранах, странах Центральной и Южной Америки, поскольку факторы, влияющиена себестоимость добываемого сырья, в указанных странах отличаются отроссийских.
В России нефтегазовые компании несут значительно большиекапитальные и операционные затраты при разработке месторождений по причинеособых климатических условий. Себестоимость добычи углеводородного сырьяна месторождениях стран участниц ОПЭК нефти существенно ниже, чем вРоссии, поскольку в этих странах углеводородное сырье залегает неглубоко инаходится в доступных районах. Например, себестоимость добычи нефти вСаудовской Аравии составляется 2 долл.
США за баррель, тогда как в России – 21долл. США за баррель. Кроме того, представляется неправильным осуществлятьсравнение со слаборазвитыми экономиками, поскольку экономически неразвитыегосударства в основном осуществляют добычу c привлечением средств,технологий, активов зарубежных инвесторов в рамках контрактных системналогообложения, чтовлечетза собойсоздание дляинвестораболееблагоприятных налоговых условий. СРП и сервисные контракты не могутрассматриватьсякакглавныйинструментналогообложениядобычиуглеводородного сырья в России по причине наличия достаточного опыта в частитехнологий добычи углеводородов и важности фискальных поступлений ототрасли для российского бюджета.Характерными особенностями нефтегазовой отрасли России являютсярасположение большой части неразработанных запасов углеводородного сырья всложных климатических условиях, а также ежегодное снижение добычиуглеводородного сырья на большей части «разработанных» месторождений.
Сучетом этих особенностей российской нефтегазовой отрасли проанализируем исравним методы дифференциации налогообложения добычи углеводородногосырья:–в странах, расположенных в схожих с Россией географико-климатических условиях (США, Канада);41–на шельфовых месторождениях в акватории стран, расположенныхвблизи с российскими морскими месторождениями (Великобритания, Норвегия);–в развивающихся странах, месторождения которых расположенывблизи месторождений углеводородного сырья в России (Казахстан).В таблице 7 представлен сравнительный объем добычи нефти и природногогаза в анализируемых странах и в России.Таблица 7 - Объем добычи в нефтегазодобывающих странах в 2015 г.24Добыча нефтиДобыча природного газаСтрана(млн.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
